سلسلة مقالات – إدارة السيولة النقدية
بقلم أ . د/ سيف الإسلام
المقالة الرابعة
قائمة التدفقات النقدية عن عام 2005
| 1- التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية : | |||
| أ-تدفقات نقدية داخلة: | |||
| متحصلات من مبيعات نقدية | 340 | ||
| متحصلات من العملاء | 60 | ||
| 400 | |||
| ب-تدفقات نقدية خارجة: | |||
| مشتريات بضاعة نقداً | 260 | ||
| مدفوعات للأجور ومصروفات التشغيل الأخرى | 90 | ||
| (350) | |||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 50 | ||
| 2-التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية: | |||
| أ-تدفقات نقدية داخلة: | |||
| متحصلات من بيع أراضي | 50 | ||
| متحصلات من بيع أصول ثابتة أخرى | 40 | ||
| 90 | |||
| ب-تدفقات نقدية خارجة: | |||
| مدفوعات لشراء آلات معدات | 80 | ||
| مدفوعات لشراء استثمارات مالية | 30 | ||
| (110) | |||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | (20) | ||
| 3-التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية: | |||
| أ-تدفقات نقدية داخلة: | |||
| منحصلات من إصدار أسهم جديدة | 200 | ||
| متحصلات من إصدار سندات | 50 | ||
| 250 | |||
| ب-تدفقات نقدية خارجة : | |||
| شراء أسهم خزانة | 20 | ||
| توزيعات نقدية على المساهمين | 30 | ||
| (50) | |||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | 200 | ||
| صافي التدفقات النقدية | 230 | ||
| + رصيد النقدية أول الفترة | 70 | ||
| = رصيد النقدية أخر الفترة | 300 |
حالة عملية (2): فيما يلي قائمة الدخل لإحدى الشركات عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2005 ، وبعض الأرصدة المستخرجة من ميزانيتي الشركة في 31/12/2004 ، 31/12/2005 :
أولاًُ: قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2005:
| 20000 | المبيعات | |
| – ت. المبيعات : | ||
| 4000 | ت. المخزون السلعي أول الفترة | |
| 18000 | + المشتريات | |
| (5000) | – ت. المخزون السلعي آخر الفترة | |
| (17000) | = ت. المبيعات | |
| 3000 | مجمل الربح | |
| يطرح منه: | ||
| 3000 | أجور ومرتبات | |
| 2000 | فوائد مدينة | |
| 4000 | مصروفات أخرى | |
| 1000 | إهلاكات | |
| 2000 | مخصصات بخلاف الإهلاك | |
| (12000) | ||
| يضاف إليه: | ||
| 8000 | إيرادات أ. مالية | |
| 2000 | إعانة تشغيلية | |
| 2500 | فوائد ودائع بالبنوك | |
| 2500 | إيرادات أخرى | |
| 5000 | مخصصات انتقى الغرض منها | |
| 20000 | ||
| 11000 | صافي الربح |
ثانياً: بعض الأرصدة المستخرجة من ميزانتي الشركة في 31/12/2004، 31/12/2005:
| الأرصدة | الميزانية في 1/12/2004 | الميزانية في 31/12/2005 |
| المخزون السلعي | 4000 | 5000 |
| عملاء (مدينون) | 2000 | 3000 |
| موردون (دائنون) | 4000 | 3500 |
| إيرادات أوراق مالية مستحقة | 500 | 700 |
| فوائد ودائع مستحقة | – | 500 |
| أجور مستحقة | 2500 | 2000 |
| إيرادات أخرى مقدمة | 2000 | 1500 |
| فوائد مدينة مستحقة | – | 200 |
المطلوب :
- إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة المباشرة.
- إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة غير المباشرة.
1- الطريقة المباشرة لإعداد قائمة التدفقات النقدية :
طبقاً لهذه الطريقة تحول كافة الإيرادات والمصروفات المدرجة بقائمة الدخل إلي تدفقات نقدية، أي التحويل من أساس الاستحقاق إلي الأساس النقدي، مع ملاحظة انه يتم استبعاد البنود غير النقدية.
وتمتثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة فيما يلي :
- إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
- تقدير قيم التدفقات النقدية الداخلة والخارجة عن طريق الربط بين عناصر قائمة الدخل وعناصر قائمة المركز المالي.
- يتم الوصول للتدفقات النقدية كما يلي:
أ-متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء وتحسب كما يلي:
| المبيعات | ×× |
| + رصيد العملاء أول الفترة | ×× |
| – رصيد العملاء أخر الفترة | (××) |
ب-مدفوعات نقدية للمشتريات وللموردين وتحسب كما يلي :
| المشتريات | ×× |
| + رصيد الموردين أول الفترة | ×× |
| – رصيد الموردين أخر الفترة | (××) |
ج-الإيرادات المحصلة نقداً أو تحسب كما يلي :
| الإيرادات التي تخص الفترة | ×× |
| + الإيرادات المستحقة أول الفترة | ×× |
| + الإيرادات المحصلة مقدماً أخر الفترة | ×× |
| – الإيرادات المستحقة أخر الفترة | (××) |
| – الإيرادات المحصلة مقدماً أول الفترة | (××) |
د-المصروفات المدفوعة نقداً وتحسب كما يلي :
| المصروفات التي تخص الفترة | ×× |
| + المصروفات المستحقة أول الفترة | ×× |
| + المصروفات المدفوعة مقدماً أخر الفترة | ×× |
| – المصروفات المستحقة أخر الفترة | (××) |
| – المصروفات المدفوعة مقدماً أول الفترة | (××) |
جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقا للطريقة المباشرة) :
| البيان | أساس الاستحقاق | الإضافة | الخصم | التدفقات النقدية |
| أولاًُ: المتحصلات النقدية : | ||||
| متحصلات من المبيعات والعملاء | 20000 | 2000 | (3000) | (19000) |
| إيرادات أوراق مالية | 8000 | 500 | (700) | 7800 |
| إعانة تشغيلية | 2000 | – | – | 2000 |
| فوائد ودائع بالبنوك | 2500 | – | (500) | 2000 |
| إيرادات أخرى | 2500 | 1500 | (2000) | 2000 |
| ثانياً: المدفوعات النقدية: | ||||
| مشتريات | 18000 | 4000 | (3500) | 18500 |
| أجور مرتبات | 3000 | 2500 | (2000) | 3500 |
| فوائد مدينة | 2000 | – | (200) | 1800 |
| مصروفات أخرى | 4000 | – | – | 4000 |
قائمة التدفقات النقدية للأنشطة التشغيلية:
| (أ) المتحصلات النقدية (تدفقات نقدية داخلة) : | ||
| متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء | 19000 | |
| متحصلات من إيرادات أوراق مالية | 7800 | |
| متحصلات من الإعانة التشغيلية | 2000 | |
| متحصلات من فوائد الودائع | 2000 | |
| متحصلات من إيرادات أخرى | 2000 | |
| 32800 | ||
| ب-المدفوعات النقدية (تدفقات نقدية خارجة:) | ||
| مدفوعات نقدية للمشتريات والموردين | 18500 | |
| مدفوعات نقدية عن أجور ومرتبات | 3500 | |
| مدفوعات نقدية عن فوائد مدنية | 1800 | |
| مدفوعات نقدية عن مصروفات أخرى | 4000 | |
| (27800) | ||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 5000 |
2- الطريقة غير المباشرة لأعداد قائمة التدفقات النقدية :
طبقاً لهذه الطريقة يتم الاعتماد على صافي الربح المحاسبى (الذي تم الوصول إليها باستخدام أساس الاستحقاق) ثم يتم تعديل رقم صافي الربح المحاسبي.
وتتمثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة فيما يلي:
- إعداد القوائم المالية (قائمة الدخل وقائمة المركز المالي) وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
- تحديد رقم صافي الربح المحاسبي.
- تعديل (تسوية) رقم صافي الربح المحاسبي بما يلي:
رقم صافي الربح المحاسبي ××
أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية
+ أي نقص في الأصول أو زيادة في الخصوم المتداولة غير النقدية ×
– أي زيادة في الأصول أو نقص في الخصوم المتداولة غير النقدية (×)
ب- البنود غير النقدية :
+ المصروفات والأعباء غير النقدية (مثل الإهلاك والمخصصات) ×
– الإيرادات والأرباح غير النقدية (مثل مخصصات انتفى الغرض منها) (×)
ج- البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية التشغيلية:
+ خسائر بيع أصول ثابتة أو استثمارات مالية ×
– أرباح بيع أصول ثابتة واستثمارات مالية (×)
= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ××
جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية(طبقاً للطريقة غير المباشرة)
| صافي الربح المحاسبي طبقا لأساسي الاستحقاق | 11000 | |
| أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية: | ||
| يضاف إليه : أى نقص فى الأصول أو زيادة فى الخصوم المتداولة غير النقدية: | ||
| فوائد مدينة مستحقة ( زيادة فى الخصوم) | 200 | |
| يخصم منه : أى زيادة فى الأصول أو نقص فى الخصوم المتداولة غير النقدية: | ||
| مخزون سلعى ( زيادة الأصول) | (1000) | |
| عملاء مدينون ( زيادة الأصول) | (1000) | |
| ايرادات أوراق مالية مستحقة ( زيادة الأصول) | (200) | |
| فوائد ودائع مستحقة ( زيادة الأصول) | (500) | |
| موردن ودائنون ( نقص فى الخصوم) | (500) | |
| أجور مستحقة ( نقص فى الخصوم) | (500) | |
| إيرادات آخرى مقدمة ( نقص فى الخصوم) | (500) | |
| (4000) | ||
| ب- البنود غير النقدية: | ||
| يضاف إليه: المصروفات والأعباء غير النقدية: | ||
| الأهلاك | 1000 | |
| مخصصات بخلاف الأهلاك | 2000 | |
| يخصم منه: الإيرادات والأرباح غير النقدية: | ||
| مخصصات انتهي الغرض منها | (5000) | |
| (2000) | ||
| صافى التدفقات النقدية من النشاط التشغيلى | 5000 |
حالة عملية (3) : البيانات التالية تتعلق بأرصدة بعض الحسابات المستخرجة من دفاتر وسجلات إحدى شركات القطاع العام التى تمارس نشاطاً تجارياً عن السنة المالية المنهية فى 30/6/2005 (بالألف الجنيهات):
أولاً : بيانات تتعلق بعناصر قائمة الدخل :
الإيرادات والأرباح : صافى مبيعات بضاعة مشتراة بغرض البيع 15000، إيرادات النشاط الأخرى 250، إيرادات استثمارات مالية 1000، منح وإعانات 200، مخصصات انتفى الغرض منها 80، إيرادات وأرباح متنوعة 140، أرباح بيع أصول ثابتة 200، فوائد دائنة 350، إيرادات وأرباح غير عادية 30، إيرادات سنوات سابقة20.
التكاليف والمصروفات : مشتريات بضائع بغرض البيع 8000، مصروفات البيع والتوزيع (عدا الإهلاك) 1200، المصروفات الإدارية ( عدا الإهلاك ) 820، مخصصات ( بخلاف الأهلاك) 250، الإهلاكات 150، ديون معدومة 80، خسائر بيع أوراق مالية 40، فوائد مدينة 130، مصروفات أخرى 60، ضرائب الدخل 90.
ثانياً : يبانات تتعلق ببعض أرصدة قائمة المركز المالى.
| بيان | 30/6/2004 | 30/6/2005 |
| مدينون (عملاء وأوراق قبض) | 4500 | 5000 |
| دائنون (موردون وأوراق دفع) | 3800 | 4000 |
| مخزون بضائع بغرض البيع | 3000 | 4150 |
| مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً | 200 | 250 |
| فوائد دائنة مستحقة | 250 | 200 |
| فوائد مدينة مستحقة | 40 | 30 |
| إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً | 50 | 60 |
| ضرائب على الدخل مستحقة | 40 | 50 |
المطلوب: إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:
- باستخدام الطريقة المباشرة.
- باستخدام الطريقة غير المباشرة.
علماً بأن صافي الربح المحقق خلال العام المنتهي في 30/6/2005 قدره 7600 ألف جنيه.
1- الطريقة المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:
تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقاً للطريقة المباشرة):
| بيان | أساس الاستحقاق | الإضافة | الخصم | التدفقات النقدية |
| أولاً: المتحصلات النقدية | ||||
| صافي مبيعات بضائع بغرض البيع | 15000 | 4500 | 500 | 14500 |
| إيرادات النشاط الأخرى | 250 | – | – | 250 |
| إيرادات استثمارات مالية | 1000 | – | – | 1000 |
| منح وإعانات | 200 | – | – | 200 |
| إيرادات وأرباح متنوعة | 140 | 60 | (50) | 150 |
| فوائد دائنة | 350 | 250 | (200) | 400 |
| إيرادات وأرباح غير عادية | 30 | – | – | 30 |
| إيرادات سنوات سابقة | 20 | – | – | 20 |
| إجمالي المتحصلات النقدية | 16550 | |||
| ثانياً: المدفوعات النقدية | ||||
| مدفوعات للموردين وأوراق الدفع | 8000 | 3800 | (4000) | 7800 |
| مصروفات البيع والتوزيع | 1200 | 250 | (200) | 1250 |
| المصروفات الإدارية | 820 | – | – | 820 |
| فوائد مدنية | 130 | 40 | (30) | 140 |
| مصروفات أخرى | 60 | – | – | 60 |
| ضرائب الدخل | 90 | 40 | (50) | 80 |
| إجمالي المدفوعات النقدية | 10150 | |||
| صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل | 6400 |
ملاحظة: عند إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل طبقاً للطريقة المباشرة تم استبعاد البنود التي لا يتولد عنها تدفقات نقدية داخلة أو خارجة، وذلك مثل: مخصصات أنتفى الغرض منها، الإهلاكات، المخصصات (بخلاف الإهلاك)، الديون المعدومة. كما تم استبعاد البنود التي لا تتعلق بأنشطة التشغيل، وذلك مثل أرباح بيع أصول ثابتة، خسائر بيع أوراق مالية.
2– الطريقة غير المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:
يتطلب تطبيق هذه الطريقة تعديل صافي الربح المحقق خلال الفترة بما يلي:
(أ) التغيرات التي حدثت خلال الفترة في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية.
(ب) البنود التي أضيفت أو خصمت من الإيراد ولكنها لا تمثل تدفقات نقدية داخلة أو خارجة مثل مخصصات الإهلاك، المخصصات الأخرى (بخلاف الإهلاك)، مخصصات أنتفى الغرض منها، الديون المعدومة، أرباح (خسائر) تقييم العملات الأجنبية……….. وغيرها.
(ج) البنود الأخرى التي تؤثر على صافي الربح والتي يكون أثرها النقدى متعلق بالتدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار والتمويل، مثل: أرباح (خسائر) بيع أصول ثابتة، أرباح (خسائر) استثمارات مالية.
وعلى ذلك يتم ما يلي:
1- تحديد التغيرات التي طرأت على أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة على النحو التالي:
جدول التغيرات في قيم الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة (بالألف جنية):
| البند | رصيد أول الفترة | رصيد أخر الفترة | التغير | الأثر على التدفق النقدى |
| مدينون (عملاء أوراق قبض) | 4500 | 5000 | + أصل | – 500 |
| دائنون (موردون وأوراق دفع) | 3800 | 4000 | + خصوم | +200 |
| مخزون بضائع بغرض البيع | 3000 | 4150 | + أصل | – 1150 |
| مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً | 200 | 250 | + أصل | -50 |
| فوائد دائنة مستحقة | 250 | 200 | – أصل | +50 |
| فوائد مدينة مستحقة | 40 | 30 | – خصوم | -10 |
| إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً | 50 | 60 | + خصوم | +10 |
| ضرائب على الدخل مستحقة | 40 | 50 | + خصوم | +10 |
ملاحظة: أثر التغير في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية يكون على النحو التالي:
- النقص في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية والزيادة في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي إلى زيادة النقدية.
- الزيادة في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية، والنقص في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي الى نقص النقدية.
2- إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل (بالألف الجنيهات):
| صافي الربح المحاسبي: | 7600 | |
| أ- تسوية التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية: | ||
| الزيادة في المدينيين (عملاء وأوراق قبض) | (500) | |
| الزيادة في الدائنين (الموردون وأوراق الدفع) | 200 | |
| الزيادة في مخزون بضائع بغرض البيع | (1150) | |
| الزيادة في مصروفات البيع والتوزيع المقدمة | (50) | |
| النقص في الفوائد الدائنة المستحقة | 50 | |
| النقص في الفوائد المدينة المستحقة | (10) | |
| الزيادة في إيرادات وأرباح متنوعة مقدمة | 10 | |
| الزيادة في الضرائب على الدخل المستحقة | 10 | |
| (1440) | ||
| ب- تسوية البنود غير النقدية: | ||
| الإهلاكات | 150 | |
| مخصصات (بخلاف الإهلاك) | 250 | |
| الديون المعدومة | 80 | |
| مخصصات أنتفى الغرض منها | (80) | |
| 400 | ||
| جـ-تسوية البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل: | ||
| أرباح بيع أصول ثابتة | (200) | |
| خسائر بيع أوراق مالية | 40 | |
| (160) | ||
| صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل | 6400 |
***
انتهت بحمد الله مقالات مسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية
بقلم أ. د/ سيف الإسلام
أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة
– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات
أو تواصل معنا ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720
====================
هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER
اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم